隨著現代企業(yè)制度的推行,財務管理中心地位的確立,企業(yè)財務管理的作用越來越重要。在企業(yè)管理方式的選擇中,預算管理以其在企業(yè)經營中的獨到功能和作用,越來越引起人們的重視?,F在,我國已經“入世”,對國內企業(yè)而言,已置身于國際市場競爭的大環(huán)境中,如何提高管理水平以更好地應對日益激烈的市場競爭,是個值得思考的問題,預算管理作為一種有效的管理手段,值得我們學習和合理應用。企業(yè)家和企業(yè)管理人員應該樹立預算管理的意識,并且根據單位的具體情況和特點,將預算管理運用到企業(yè)管理中來,為企業(yè)經營服務。
一、預算管理的內涵與特征
(一)預算管理的內涵
預算管理是企業(yè)利用價值和價值形式在科學的市場預測基礎上,對企業(yè)未來的內部生產經營活動所進行的規(guī)劃、控制與協調。預算本身屬于計劃的范疇,但預算管理不等于計劃管理;預算管理不單純是財務、會計或某個特定職能部門的管理,而是企業(yè)管理;預算管理是在市場背景下企業(yè)內部的管理,是計劃與市場兩種機制在企業(yè)層面上結合的體系。
說起預算,有幾個問題需要明確;第一,預算不等于預測。預測是一種事先的估計,它可以是口頭形式,也可以是書面形式,并且程序化不明顯,而預算是根據預測所制定的幾種方案,并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案,必須是程序化的和書面形式的;預算是對預測的一種反映,是對預測的規(guī)劃。第二,預算不等于財務計劃。預算屬于計劃的范疇,但不等于財務計劃,它已遠遠超出了財務計劃的范疇。第三,預算與市場經濟機制并不矛盾。著名經濟學家科斯認為,企業(yè)存在的原因是企業(yè)內部交易的成本低于市場交易或市場契約的成本,從而能夠節(jié)約社會成本。為什么企業(yè)內部契約成本低?是因為企業(yè)內部存在一個能使之發(fā)揮這種作用的指揮家,這個指揮家就是預算。從機制上講,預算化管理更能發(fā)揮作用,預算一旦確定,管理過程就是預算控制過程。
?。ǘ╊A算管理的特征
預算管理具有明顯的個性特征:
1.綜合性。在西方,一些管理上較為先進的企業(yè)已經在削弱企業(yè)內部職能的界限,使之能相互融合在一起,以便于更好地進行綜合協調,減少資源閑置現象。
2.戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略問題要分析動態(tài)環(huán)境,包括國際、國內環(huán)境,政治、經濟、金融、法律、自然環(huán)境等,預算管理也要將市場和企業(yè)有機地聯系在一起。預算不僅僅是某個時點的預算,而是一個滾動式的概念,是持續(xù)不斷的。預算必須考慮企業(yè)的生命周期,不同的時期其預算管理也各不相同,特別對于目前國內企業(yè)資產重組、企業(yè)合并、企業(yè)兼并、企業(yè)拍賣、股份制等改革實踐,在做預算時必須將這些因素充分考慮進去,否則,預算必須失真,缺乏可行性。
3.機制性。預算本身是個機制化的過程,具有鮮明的程序性,需要立項、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等,機制設立的目的是為了降低預算風險。從預算本身的管理角度看,它是自我約束、自我管理的一種機制。
4.市場性。預算本身是仿市場的,因此預算管理是以效益為出發(fā)點,以市場為導向,以企業(yè)財務管理體系做保障進而全面控制企業(yè)生產經營活動的市場化的計劃管理模式。
二、對企業(yè)推行預算管理的思考
預算管理的重要作用已經引起了人們的逐步認同,但也并不是任何企業(yè)都適合預算管理。預算管理有著嚴密的程序性,一個科學合理的預算要耗費較多的人、財、物力,成本較高,對于小企業(yè)而言,如果以較大的耗費去搞預算,可能會得不償失。因此,小企業(yè)有個經營計劃就可以了,搞預算的價值并不大。但對于大中型企業(yè)、超大型企業(yè)、企業(yè)集團、跨國公司而言,預算就顯得非常必要。
(一)國有企業(yè)的經驗教訓
翻開國有企業(yè)的發(fā)展歷史,不難看出,國有企業(yè)從計劃體制下的統(tǒng)收統(tǒng)支到后來的承包制,就沒有過真正意義上的預算管理,預算管理的基礎十分薄弱。在很多企業(yè),大都是依靠經營目標、任期目標來籠統(tǒng)地進行企業(yè)規(guī)劃,實際上是一種粗放式的經營管理,由此也造成了很多的弊端和失誤,收益和成本不能進行有機的配比,花錢上大手大腳,導致國有資產的流失和經營資源的浪費。后來,隨著預算管理的推行,情況有所改觀。
?。ǘ┦澜缂壠髽I(yè)的先進做法
在現代化的企業(yè)治理中,尤其對企業(yè)集團而言,實行預算管理是十分普遍的。一些世界級企業(yè),其綜合經濟實力已經甚至超過了許多國家的綜合國力,在這樣的企業(yè)治理中如果忽視預算的作用,其后果可想而知。而事實上,許多的國際大企業(yè)和企業(yè)集團采用預算管理,并且把預算視為企業(yè)的商業(yè)機密進行嚴格的保密管理,也有不少競爭對手通過搞到對方的預算而在競爭中處于有力地位。
(三)企業(yè)預算編制要體現嚴肅性和科學性
企業(yè)的預算不同于政府預算,要將市場的因素充分考慮進去。并且在預算的編制程序和管理上要做到更為嚴格和合理,避免搞成數字游戲,從而為企業(yè)集團的有效治理打下良好的基礎。
(四)企業(yè)預算與政府財政預算、百姓家政計劃
一國政府每年都編制財政預算,以規(guī)范和控制國家這個龐大機器運轉所需的各項支出以及各項收入。量入為出是老百姓過日子的一種家政理財手段,它也反映了一種樸素的預算思想。政府預算和家政理財雖各有特點,但它們共同的一點是合理節(jié)約支出,平衡收支。企業(yè)集團的預算除了考慮降低耗費外,更多的要考慮收入,必須將控制成本與增加收益有機地結合起來,因為企業(yè)的中心目的是最大限度地追求利潤,因此,企業(yè)的預算必須在市場和競爭這個大環(huán)境中做,必須處理好收支關系,企業(yè)集團的成本可以做得較高,甚至也可以在執(zhí)行中突破預算,但必須有相應的收入來補償。
?。ㄎ澹┎煌髽I(yè)預算管理的側重點不同
預算盡管是大型企業(yè)集團治理企業(yè)的有效手段,但它并非萬能的靈丹妙藥,不同的企業(yè)需要結合自身特點,制定適合企業(yè)的預算管理方式,不能照搬照抄別人的模式。比如,制造業(yè)的預算可能考慮降低生產成本的因素要多一些,而服務業(yè)則對經營和管理成本并不特別看重,而對成本合理控制并通過增加收入進行補償的方式更為熱衷。就同一企業(yè)集團而言,其生命周期的各個階段,在生產部門與生產部門之間、生產部門與職能部門之間對預算側重點的考慮上,也是各不相同的。要使預算做到科學合理,就必須進行詳細的調查研究,深入實踐,細分預算對象,考慮各種內在和外在的影響因素,掌握足夠大的信息量,只有這樣才能使預算做到科學、嚴謹,可行性強,不致流于形式。
?。╊A算與企業(yè)經營計劃的關系
企業(yè)經營計劃是對企業(yè)一年或一個經營期間目標的一種描述,是粗線條的,而預算是對經營計劃的歸類分解和細化,并用會計專業(yè)語言進行組合、闡述和解釋,更加具體化、明確化和嚴謹化,信息量大,可操作性強,權威性強。
?。ㄆ撸╊A算管理與預算成本的關系
如前所說,預算是一項需要掌握大量信息量,投入大量精力去做,才能收到較好效果的工作,這有點像一項工程項目,要經過立項、可行性分析、編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考評的嚴格程序,投入的成本是比較大的。因此,要求企業(yè)集團預算編制的時間要充分,不能草草了事,信息量要充足,避免以偏概全;既然有必要投入較大的成本搞預算,就一定要經過嚴肅科學的論證,力求合理化,避免數字游戲;監(jiān)督和獎懲措施必須配套,維護預算的嚴肅性和權威性。
?。ò耍╊A算管理與人本主義的關系
對于企業(yè)集團而言,預算管理仍須體現以人為本的管理思想。企業(yè)集團應該掌握好,合理分權的度,過分分權容易各自為戰(zhàn),忽視集團整體利益;但如果是事事都實行集權式管理,則不利于調動人的積極性。在兩者之間尋找一個合理的平衡點應是較為可取的,比如說對財務管理實行垂直領導、會計委派制、預算審批制等,采取集權式管理,而對于企業(yè)的其他經營活動則交由企業(yè)自主管理。
?。ň牛╊A算與財會基礎工作的關系
良好的財會基礎工作是編制一個科學、嚴謹的預算的前提。只有財會基礎工作做好了,預算所需的信息才不會失真,才會充分,預算工作才能順利進行。因此,企業(yè)集團仍須強調企業(yè)的財會基礎工作,保障預算的客觀效果。
三、加強對預算的監(jiān)督,強化對預算的保障作用
實踐證明,任何好的方案,如果缺乏有效的監(jiān)督,就很難達到預期的目的。因此,對預算管理而言,應采取有力的監(jiān)督手段和保障措施。在監(jiān)督機構上,企業(yè)集團審計部和財會部應該履行相應的職責,將有關信息及時反饋到集團決策部門,以便于預算管理機構進行比較和糾偏。
四、建立合理的預算考評體系
預算作為一種價值化的目標體系,在期末終了,對其執(zhí)行和完成情況,也應通過合理的程序進行考評,獎優(yōu)罰劣,體現客觀公正,發(fā)揮預算的激勵和約束作用,為此,建立合理的預算考評體系是十分必要的。預算考評體系應包括預算考評指標的設立,預算考評的組織領導機構、人員構成,預算考評的時間,預算考評的結果和用途等。
合理的考評制度對企業(yè)集團的預算推行和預算管理非常重要,必須體現客觀性、嚴肅性和權威性,從而把預算管理工作推向一個新的水平。
五、預算與電子商務
隨著電子商務時代的來臨,預算也將進入一個新的發(fā)展時期,如何有效利用網絡資源加強預算監(jiān)控,是預算管理面臨的新課題。筆者認為,應當開發(fā)包括管理軟件在內的廣闊的網絡資源,提高預算管理的質量和效率,把預算管理工作提高到一個新的起點。