摘　要：目前我國管理會計理論主要是介紹、引進國外的管理會計理論、方法，還沒有形成適合我國國情的管理會計理論體系；在實際工作中運用很少，理論與實際嚴重脫離；管理會計與財務管理的內容重復交叉現象嚴重?；谶@種現象，我們應將西方的管理會計與我國的財務管理相結合，形成適合我國國情的具有我國特色的新時期的財務管理體系，并且，加強實證方法的研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。

　　關鍵詞：管理會計理論；現實；未來

　　管理會計起源于美國，萌芽于20世紀二三十年代，以泰羅的科學原理為基礎，形成了以標準成本和預算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會計，20世紀四五十年代是管理會計理論的形成時期，1952年提出了“管理會計”這一專有名詞，20世紀七八十年代傳入我國，現在已跨入21世紀，我國管理會計理論現實如何？未來又怎樣呢？

　　一、管理會計理論現實

　　1、理論上沒有形成中國特色的適合我國國情的管理會計理論體系。就目前我國管理會計理論的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。管理會計理論的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關的，社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經濟背景的，我國管理會計發(fā)展沒有立足于自身的經濟條件，沒有多少新的內容，新的東西，沒有結合我國的國情，我國的實際，僅從每本教科書后面所附系數表來看，都是復利情況下的，沒有單利情況下的。另外，缺乏嚴謹的結構，沒有一條貫穿的主線，給人以拼湊之感。

　　2、管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。由于我國管理會計主要是沿襲西方的理論，我國的市場、環(huán)境、觀念等因素與西方畢竟不完全一樣。再者，引進的會計方法本身也存在一些問題，管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念、模式是借鑒經濟學和統(tǒng)計學而得來的，如回歸分析、保本分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引進這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業(yè)實際情況相結合，融會貫通。因為一方面這些模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀點來看待企業(yè)產品。如用簡單回歸分析法分離間接費用中固定成本和變動成本，它的要求是企業(yè)產品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變，要保持幾年甚至幾十年，因為回歸分析要幾十個數據才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計學的要求。這些要求，在企業(yè)經營中是不可能的；另一方面有些模式要求的前提并不都是與現實情況相符的。如保本分析，它主要是以單一產品為前提，在經濟學上，作為理論分析的概念是可行的，但會計方法是要用到實踐當中。而實際上，幾乎沒有一個企業(yè)生產的產品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產品的情況下也能作保本分析，而實際上，多種產品的現象是普遍的。因此，管理會計在實際工作的運用受到了限制，發(fā)揮不出管理會計應有的作用。據調查顯示，目前我國企業(yè)中運用管理會計進行短期生產經營決策的只占20%，組織產品定價分析的只占17%，采用存貨控制模型的只占14%，運用責任成本、全面預算和價值工程的分別只占8%、7%和4%.可見，管理會計在實際工作中的應用是令人堪憂的。

　　3、管理會計與財務管理的內容重復交叉現象嚴重。目前，管理會計的內容一般包括：成本習性、經營預測、經營決策、長期投資決策、經營預算、成本控制、存貨控制和責任會計等。財務管理的內容一般包括：籌資決策、投資決策、分配決策、營運資金管理、財務預測、財務預算、財務控制和財務分析等。從中我們不難發(fā)現，財務管理中的投資決策、營運資金管理、財務預算和財務控制等內容與管理會計中的經營預測、長期投資決策、經營預算和存貨控制等內容重復交叉。因此，全國會計人員專業(yè)技術職稱考試，也將財務管理和管理會計兩門課合并為一門財務管理，這說明了兩門學科重復交叉現象之嚴重。

　　二、管理會計理論的未來

　　1、結合我國實際，將西方管理會計理論融入我國的財務管理之中，形成適合我國國情的具有我國特色的新時期財務管理體系。

　　由于管理會計沒有形成完整的理論體系，沒有獨立的研究對象，并不是一門獨立的學科，應當是財務管理的部分。一種觀點認為，管理會計與財務會計一樣，是現代會計的兩大分支，這種觀點是不妥當的，從研究的對象來看，財務管理是研究資金的間接管理即資金核算的，財務管理和管理會計都是研究資金的直接管理即資金決策和控制的。在這里管理會計與財務管理而不是與財務會計趨同。這也是為什么財務管理教材越全面，與管理會計重復的地方越多的關鍵。管理會計因為沒有其獨立的研究對象，因而也不可能形成一門獨立的學科，盡管可以編寫出專門的教材，但與其所屬學科———財務管理學就不可能避免交叉與重復的問題。

　　在我國，由于計劃經濟體制下企業(yè)財務活動的簡化，使財務管理學的研究具有很大的片面性。傳統(tǒng)的財務管理學，主要講述財務計劃的編制和財務分析兩個方面的問題。要適應經濟體制改革后所發(fā)生的變化，就必須充實和完善財務管理學，補充資金的規(guī)劃與控制、成本決策與控制以及利潤的預測與控制等內容。因此，改變管理會計和財務管理大量交叉與重復的根本途徑，是將管理會計學并入財務管理學中。事實上，管理會計學只是由一些相互獨立的決策方法和控制方法所組成，還未能形成其完整的理論和方法體系，故可以將其并入財務管理學中。將管理會計學并入財務管理學，對原有的會計學科體系沖擊最小。因為管理會計幾乎沒有獨立內容，將其并入財務管理學中，財務管理并沒有增加新的內容，只需在結構上稍做一些調整即可，所以不會破壞原有的體系。可將變動成本法，標準成本系統(tǒng)納入財務管理學中的成本管理部分，將長期投資決策納入財務管理管理學中投資管理部分，將利潤預測與決策納入其中的鎖售和利潤管理部分等等。

　　2、加強實證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。

　　產生于西方國家的管理會計理論，雖然原則上適用于我國的企業(yè)管理，但在目前條件下，我國的社會環(huán)境、經濟發(fā)展、市場機制、科學技術、管理思想、文化觀念等等，都同西方國家有很大的不同，管理會計涉及的多種理論與方法，不可能立即、無條件地在我國企業(yè)管理的實踐中得到有效地利用。到目前為止，我國管理會計理論上只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計，極少針對我國現階段的實際需要進行管理會計應用研究工作。這將不可避免地產生西方管理會計理論與我國實際脫離的矛盾。要解決這一矛盾，必須將西方管理會計理論與我國實際相結合，加強實證方法研究，多采取案例分析的方法。這需要我國的學術界與實務界的很好配合與協(xié)調，結合我國實際，多研究分析一些案例，作為全國各行業(yè)企業(yè)管理會計應用經驗的推廣，而且還可以作為管理會計的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作，管理會計知識在我國的研究與推廣應用工作可能會有實質性的進展，將解決理論與實際脫離的矛盾。