一、構(gòu)建國有企業(yè)財務(wù)人格化管理模式的重要意義

　　馬克思說：“人們扮演的經(jīng)濟角色不過是經(jīng)濟關(guān)系的人格化”。對國有企業(yè)財務(wù)實施人格化管理，就是要從宏觀（國有資本所有權(quán)的代表）和微觀（國有企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的代表）兩個層次上，明確國有企業(yè)的財務(wù)主體及其責(zé)權(quán)利關(guān)系，使他們對國有企業(yè)財務(wù)均具有定義良好的支付函數(shù)，自覺地按照國有資本的本質(zhì)屬性管理好國有企業(yè)財務(wù)，實現(xiàn)國有企業(yè)價值最大化之目標(biāo)。我們認(rèn)為，這是在兩權(quán)分離的條件下，實現(xiàn)加強對國有企業(yè)財務(wù)的有效管理而必須解決的一個關(guān)鍵性問題，妥善解決這個問題，對于維護國家所有者權(quán)益，落實企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，提高國有資本使用效益，實現(xiàn)國有資本保值增值，均具有十分重要的意義。

　　目前，國有企業(yè)存在著一個十分突出的問題，就是由于各政府部門不是國有企業(yè)的原業(yè)主，因此“所有者缺位”便使得政府部門在下放了對國有企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)之后，難以有效地控制和監(jiān)督國有企業(yè)經(jīng)營者的行為，從而產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。這個問題已越來越成為一種直接危及國有資產(chǎn)權(quán)益及其運營效率的普遍現(xiàn)象。這正從反面說明了對國有企業(yè)財務(wù)實施人格化管理的必要性和重要性。首鋼在其內(nèi)部實行了“把公有制人格化”、“把公有制落實到人”的做法，并取得了顯著的效益，這一成功的經(jīng)驗也從正面證明了這一點。

　　二、構(gòu)建國有企業(yè)財務(wù)人格化管理模式的基本原則構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟要求相適應(yīng)的國有企業(yè)財務(wù)人格化管理模式，應(yīng)遵循下列基本原則：

　　1、“政資分開”原則，即在政府這一層次上，將國有資本所有權(quán)管理職能從行政管理職能中分離出來，在建立出資人管理制度下，實行國有資產(chǎn)與財務(wù)統(tǒng)一管理。實踐證明，這樣做至少有以下三大好處：一是可以使國有資產(chǎn)形成獨立的營運系統(tǒng)，以便進行統(tǒng)一管理，提高國有資產(chǎn)營運效益；二是只有實行國有資產(chǎn)獨立營運，才有可能使之人格化，建立起責(zé)權(quán)利相結(jié)合的運行機制；三是為“政企分開”提供了前提條件。國有企業(yè)財務(wù)作為國有企業(yè)財產(chǎn)價值運動的實現(xiàn)形式，顯然是國有資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。而且國有資產(chǎn)管理部門對國有企業(yè)財產(chǎn)的監(jiān)督管理，也主要是通過對國有企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督管理來實施的。所以，對國有企業(yè)財務(wù)實施人格化管理，就必須遵循“政資分開”的原則。

　　2、“兩權(quán)分離”原則，即在“政資分開”的基礎(chǔ)上，從微觀層次上將國有資產(chǎn)的所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)相分離，以賦予國有企業(yè)獨立經(jīng)營其資產(chǎn)的法人財產(chǎn)權(quán)，使之成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體。賦予企業(yè)的籌資權(quán)、投資權(quán)、留用資金支配權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、定價權(quán)、成本費用開支權(quán)等財權(quán)，是企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的核心。有學(xué)者認(rèn)為：“人格化和獨立化都是市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求，資本人格化是企業(yè)經(jīng)營獨立化的內(nèi)在靈魂，企業(yè)經(jīng)營獨立化是資本人格化的外在運動，體現(xiàn)了發(fā)達(dá)商品經(jīng)濟下物的人格化和人格的物化之間的矛盾統(tǒng)一，是企業(yè)在市場經(jīng)濟中有意識運作的兩個基本要素和特征?！?br>
　　3、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則，即對各財務(wù)主體的財務(wù)責(zé)任、財務(wù)權(quán)力和經(jīng)濟利益以及這三者之間的關(guān)系加以規(guī)范。財務(wù)責(zé)任是指各財務(wù)主體在籌資、投資、收益增長、資本保全與積累等方面所承擔(dān)的責(zé)任；財務(wù)權(quán)力是指各財務(wù)主體在資金占有、使用、收益、分配、處置等方面所享有的權(quán)力；經(jīng)濟利益是指各財務(wù)主體在收益分配中所占有的份額及比例。這三者之間的關(guān)系是：財務(wù)責(zé)任是核心，因為它是確定財務(wù)權(quán)力的依據(jù)，其履行狀況也是確定經(jīng)濟利益的依據(jù)；財務(wù)權(quán)力是保證或前提，因為各財務(wù)主體只有擁有必要的財權(quán)，才能獨立地進行其財務(wù)活動，履行其財務(wù)責(zé)任；經(jīng)濟利益是目的，因為它是各財務(wù)主體努力履行其財務(wù)責(zé)任的內(nèi)在動力，也是各財務(wù)主體維持其生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，在構(gòu)建國有企業(yè)財務(wù)人格化管理模式中，只有貫徹這一原則，才能使該模式富有活力、充滿生機，以充分調(diào)動各財務(wù)主體的積極性和創(chuàng)造性。

　　4、“物的人格化”與“人格的物化”相統(tǒng)一原則，即國有企業(yè)財務(wù)的人格化要同國有企業(yè)資本的增值這一本質(zhì)屬性保持一致。在商品貨幣經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的財務(wù)活動是企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的資本運動。資本運動的本質(zhì)特征是資本的價值增值性。馬克思說：“資本只有一種生活本能，這就是增值自身?！辟Y本的這一本質(zhì)屬性是資本與生俱來的規(guī)律性，是市場機制的基本原則在資本自身上的反映和要求。因此，在強調(diào)國有企業(yè)財務(wù)人格化的同時，也要強調(diào)各財務(wù)主體應(yīng)具有資本的品格，即解決“人格的物化”問題，使各財務(wù)主體同國有資本更加緊密地結(jié)合為一體。這也是對國有企業(yè)財務(wù)實行人格化管理的根本目的。

　　三、國有企業(yè)財務(wù)人格化管理模式的基本框架

　　根據(jù)上述基本原則，我們認(rèn)為，國有企業(yè)財務(wù)人格化管理模式的基本框架可以由如下四個部分組成：

　?。ㄒ唬┲黧w結(jié)構(gòu)

　　在兩權(quán)分離的條件下，國有企業(yè)的財務(wù)主體是誰？目前，我國學(xué)術(shù)界有不同的認(rèn)識，歸納起來，主要有“企業(yè)所有者主體論”、“企業(yè)經(jīng)營者主體論”、“企業(yè)所有者和經(jīng)營者二元主體論”、“企業(yè)主體論”、“企業(yè)財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)部門主體論”等觀點?？梢?，對這個問題有必要作繼續(xù)深入的研究。我們認(rèn)為，要正確地解決這個問題，就應(yīng)該按照上述“政資分開”、“兩權(quán)分離”的原則，從國有企業(yè)的所有者和經(jīng)營者兩個緊密相聯(lián)的方面來加以探討。

　　從國有企業(yè)所有者的角度來看，國家作為國有企業(yè)的所有者為了實現(xiàn)國有資本保值與增值之目的，就必然對國有企業(yè)進行所有權(quán)約束。但是，如前所說，由于國家本身是一個抽象的概念，并不直接具備這種所有權(quán)約束能力，因此就必須在政府這一層次上，按照“政資分離”的原則，授權(quán)國有資產(chǎn)投資管理機構(gòu)，如國有資產(chǎn)經(jīng)營公司等，以代表國家來行使國有資本所有權(quán)管理職能，對國有企業(yè)財務(wù)活動從宏觀上實施監(jiān)督與管理。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司是經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)的專營國有資本的具體產(chǎn)權(quán)代表和企業(yè)性組織，它主要以控（參）股方式對其全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)的國有資產(chǎn)行使出資人的權(quán)利，并相應(yīng)承擔(dān)國有資本保值增值之責(zé)任。實踐證明，只有國有資產(chǎn)管理部門，而沒有國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，就意味著前者是空中樓閣，缺少與企業(yè)直接聯(lián)系的“把手”，因而無法對國有資本經(jīng)營進行具體而有效的運作。所以，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司是使國有資本經(jīng)營由虛變實的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。由上述可見，從國有企業(yè)的所有者來看，國有企業(yè)的財務(wù)主體主要有國有資產(chǎn)管理部門和國有資產(chǎn)經(jīng)營公司。

　　再從國有企業(yè)經(jīng)營者的角度來看，在兩權(quán)分離的條件下，企業(yè)的經(jīng)營者是誰？學(xué)術(shù)界有不同的看法，歸納起來，有三種：一是認(rèn)為董事會是經(jīng)營者，而經(jīng)理則是管理者；二是認(rèn)為董事會和經(jīng)理均是經(jīng)營者，但側(cè)重點不同；三是認(rèn)為只有經(jīng)理是經(jīng)營者。結(jié)合我國國有企業(yè)的實際情況，我們更同意第二種看法，因為經(jīng)營者是掌握經(jīng)營權(quán)的人。從我國《公司法》的規(guī)定來看，董事會是主要的經(jīng)營者，而經(jīng)理則是分享經(jīng)營者角色的管理者。這樣，經(jīng)營者便構(gòu)成國有企業(yè)財務(wù)的微觀主體。

　　綜上所述，從國有企業(yè)的所有者和經(jīng)營者兩方面來看，國有企業(yè)的財務(wù)主體主要由國有資產(chǎn)管理部門、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和國有企業(yè)經(jīng)營者構(gòu)成。但是，由于這三個不同層次上的財務(wù)主體均是由個體勞動組合而成的聯(lián)合勞動體，因此為了使個體勞動體現(xiàn)聯(lián)合勞動的要求，還有必要對這三個主體按照其組織形式和管理方式作進一步的細(xì)分，從而形成一種“金字塔”式的財務(wù)主體結(jié)構(gòu)。

　　（二）責(zé)任結(jié)構(gòu)

　　上述各財務(wù)主體作為從不同層次上對國有企業(yè)財務(wù)實施管理的行為者，首先必須是一個責(zé)任主體，要對其行為結(jié)果負(fù)責(zé)。這就必須明確地規(guī)范他們的責(zé)任，以便形成一個可以追溯資產(chǎn)責(zé)任的機制。

　　國有資產(chǎn)管理部門作為代表國家來行使國有資本所有者職能的部門，其責(zé)任目標(biāo)可以包括三個方面：一是國有資本要從總體上保值增值；二是國有資本要有效地服務(wù)于國民經(jīng)濟的整體效益和長遠(yuǎn)利益；三是國有資本要有效地實現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。為了全面地實現(xiàn)這些目標(biāo)，國有資產(chǎn)管理部門就必須從所有權(quán)管理職能出發(fā)，對國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和國有企業(yè)的財務(wù)行為實施有效的行政管理。其職責(zé)主要有：做好與國有企業(yè)財務(wù)密切相關(guān)的產(chǎn)權(quán)管理基礎(chǔ)工作，包括清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)界定、處理產(chǎn)權(quán)糾紛、產(chǎn)權(quán)登記和國有資產(chǎn)匯總表等；制定國家出資人財務(wù)管理制度，并檢查、監(jiān)督其執(zhí)行情況；組織收繳國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)收益，并按照國家有關(guān)規(guī)定加以處理與管理；編制國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算；配合政府部門實施產(chǎn)業(yè)政策，對國有資金的投向與結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使之與整個國民經(jīng)濟或區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展相協(xié)調(diào)；組建國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，監(jiān)督它們合理地組織財務(wù)活動等。

　　國有資產(chǎn)經(jīng)營公司作為國有資產(chǎn)管理部門委托對國有資本進行經(jīng)營的具體產(chǎn)權(quán)代表，其責(zé)任目標(biāo)是確保國有資本安全和增值。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司就必須對所屬國有企業(yè)的財務(wù)行為實行有效的管理。其職責(zé)主要有：對現(xiàn)有財務(wù)資金的分布與結(jié)構(gòu)加以調(diào)整，從資產(chǎn)增量與存量上優(yōu)化國有資產(chǎn)配置，實現(xiàn)國有資產(chǎn)不斷增值；編制并執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，報國有資產(chǎn)管理部門據(jù)以匯編全國或地方財務(wù)預(yù)算；按照產(chǎn)權(quán)規(guī)定的界區(qū)，采用證券化增加或減少股份、委派董事或組建董事會等方式，對所屬企業(yè)的籌資、投資、資產(chǎn)使用、成本費用、收益分配進行產(chǎn)權(quán)約束；確定所屬企業(yè)經(jīng)營者的財務(wù)責(zé)任及其考評辦法；按照國家有關(guān)規(guī)定分配產(chǎn)權(quán)收益，及時足額上交產(chǎn)權(quán)收益；在授權(quán)范圍內(nèi)對所經(jīng)營的國有資產(chǎn)進行處置等。

　　國有資產(chǎn)經(jīng)營者作為國有企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的代表，其責(zé)任目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，國有企業(yè)經(jīng)營者就必須對本企業(yè)的財務(wù)活動進行有效的規(guī)劃與控制。其職責(zé)主要有：建立經(jīng)營資產(chǎn)責(zé)任制，對國有資產(chǎn)承擔(dān)保值與增值的責(zé)任；按規(guī)定分配利潤，及時足額地向國家上交稅金和向國有資產(chǎn)經(jīng)營公司上交產(chǎn)權(quán)收益；科學(xué)而有效地進行籌資、投資、資產(chǎn)管理等財務(wù)活動，控制資金耗資，降低成本費用；遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策以及國有資產(chǎn)管理機構(gòu)制定的財務(wù)規(guī)章制度等。各財務(wù)主體的這些財務(wù)責(zé)任，與各財務(wù)主體本身具有結(jié)構(gòu)性一樣，也具有結(jié)構(gòu)性。

　　（三）權(quán)力結(jié)構(gòu)

　　為了保證上述各財務(wù)主體能夠履行其上述財務(wù)責(zé)任，其前提是必須賦予它們相應(yīng)的財務(wù)權(quán)力。國有資產(chǎn)管理部門從其行政性來看，具有一定的行政管理權(quán)；從其經(jīng)濟性來看，具有代表國家從總體上對國有資產(chǎn)行使其監(jiān)督管理、投資、收益和處分等權(quán)力。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對所經(jīng)營的國有資本享有占有、投資、收益和在所投資的企業(yè)之間進行調(diào)整，以及選擇企業(yè)經(jīng)營者等權(quán)力。國有企業(yè)經(jīng)營者對所擁有的國有資產(chǎn)享有法人財產(chǎn)權(quán)，其中財權(quán)包括籌資權(quán)、投資權(quán)、留用資金支配權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、成本費用開支權(quán)、定價權(quán)、營業(yè)收入支配權(quán)等。

　?。ㄋ模├娼Y(jié)構(gòu)

　　馬克思說：“人們奮斗所爭取的，都同他們的利益有關(guān)?！睘榱舜偈垢髫攧?wù)主體積極、主動地實現(xiàn)其責(zé)任目標(biāo)和履行其財務(wù)責(zé)任，就必須建立起合理的責(zé)任考評與利益分配機制，即對各財務(wù)主體履行其責(zé)任的情況進行分析評價，并與他們的經(jīng)濟利益以及政治利益和文化利益掛鉤。

　　國有資產(chǎn)管理部門由于是代表政府行使職能，應(yīng)按照出資人管理制度維護國有資本權(quán)益。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司在履行上述責(zé)任的前提下，可享受的物質(zhì)利益是從所屬企業(yè)獲取的產(chǎn)權(quán)收益中，按照一定的比例，提取工資、獎金等費用以及公益金和公積金；否則，其物質(zhì)利益就會受到相應(yīng)的影響。國有企業(yè)經(jīng)營者在履行上述責(zé)任的前提下，其企業(yè)可享受的物質(zhì)利益是按照規(guī)定從經(jīng)營收入中開支各種費用，從稅后利潤中提取公益金和公積金；否則，其物質(zhì)利益就會受到相應(yīng)的影響。另外，在履行上述責(zé)任的前提下，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人除了獲得基本收入外，還應(yīng)獲得風(fēng)險收入和精神獎勵；若因玩忽職守，造成經(jīng)濟損失，應(yīng)該追究其經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。