作業(yè)成本管理對平衡計分卡的益處

　　平衡計分卡更為重視公司層面的管理目標(biāo)，然后將公司目標(biāo)層層分解。對于很細(xì)致的工作，只有依靠作業(yè)成本管理這種精細(xì)化管理工具才能完成。

　　考慮作業(yè)成本管理（ABCM）對于平衡計分卡的收益，可以引用平衡計分卡協(xié)會的創(chuàng)辦者、主席，大衛(wèi)·諾頓（David Norton）的如下描述：

　　“平衡計分卡提供了商業(yè)戰(zhàn)略的自頂向下的模型，作業(yè)成本管理提供了業(yè)務(wù)流程的自底向上的視圖。連接這兩者將開創(chuàng)戰(zhàn)略審視與行動的新機(jī)會?！?/P>

　　“作為關(guān)于客戶與產(chǎn)品盈利能力的戰(zhàn)略相關(guān)信息的數(shù)據(jù)源，ABCM對于使平衡計分卡用于戰(zhàn)略管理流程具有無限價值。 ”

　　從上述可以看出，ABCM對于平衡計分卡有兩點收益是顯而易見的-盈利能力管理與流程管理。下面，我們將說明ABCM信息如何影響平衡計分卡的各個層面（Perspective）。

　　作業(yè)成本管理與平衡計分卡的各個層面

　　在平衡計分卡的財務(wù)層面，典型地是關(guān)于盈利能力的關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）。ABCM可以精確地告訴您公司利潤來自哪里-哪個產(chǎn)品與哪個客戶。傳統(tǒng)的損益表只能提供一個大概的數(shù)字，缺乏更好的信息；它是假定所有產(chǎn)品與客戶是同樣的盈利或虧損，然而，這是錯誤的。

　　客戶盈利能力信息對客戶層面也是非常有用的。這有助于識別最合適的客戶戰(zhàn)略，也有助于這一戰(zhàn)略的執(zhí)行。組織需要理解怎樣能使客戶滿意，同時也需保持有利可圖。提供的服務(wù)應(yīng)為客戶增加價值，同時應(yīng)以成本有效率的方式提供；所以， ABCM提供的數(shù)據(jù)以保證這種平衡能夠達(dá)到。

　　平衡計分卡的內(nèi)部流程層面包含了業(yè)務(wù)上的關(guān)鍵流程信息。ABCM提供了流程的成本信息，也提供了流程的效率信息。這些是進(jìn)行業(yè)務(wù)流程改進(jìn)所必需的。平衡計分卡識別出對于戰(zhàn)略成功執(zhí)行最重要的流程，而ABM（作業(yè)管理）幫助保證這些流程有效地運(yùn)行。它提供這些流程內(nèi)的主要作業(yè)的成本、時間與質(zhì)量的計量。在一些情況下，如果組織不能更好地的執(zhí)行這些流程，外包就成為一種更好地選擇。

　　學(xué)習(xí)與成長層通常從ABCM模型中影響較少。它通常限于成本能夠計量的指標(biāo)上。

　　另外，建立ABCM模型，成本動因用于驅(qū)動資源成本到作業(yè)，作業(yè)成本到成本對象（產(chǎn)品與服務(wù)）。這些成本動因是生產(chǎn)率的真實計量，是一種消耗比率。消耗比率的例子如，生產(chǎn)一百萬個零部件時執(zhí)行整備機(jī)器的總時間與所需的機(jī)器整備作業(yè)數(shù)量的比率。

　　動因率也用于作業(yè)管理（ABM）的另一大的領(lǐng)域-作業(yè)預(yù)算（ABB）。作業(yè)預(yù)算使用單位動因率來預(yù)算按新的產(chǎn)出水平所需的資源。它有助于公司及時地預(yù)測生意的突然變化引起的財務(wù)結(jié)果，例如失去一位大客戶。企業(yè)管理者現(xiàn)在需要快速且精確地信息，而作業(yè)預(yù)算是完成這一任務(wù)的最好方法。

　　圖 3 應(yīng)用作業(yè)成本管理于平衡計分卡構(gòu)架內(nèi)

　　作業(yè)成本管理與作業(yè)預(yù)算在平衡計分卡內(nèi)的角色如圖所示。上圖是個典型地以識別愿景與戰(zhàn)略開始的過程。一旦完成，與它們相連系戰(zhàn)略目標(biāo)被設(shè)立和計量。作業(yè)成本管理是這里應(yīng)用，尤其為業(yè)務(wù)建模，確定合適的指標(biāo)計量，并為平衡計分卡的步驟 4提供這些計量的正確數(shù)字。步驟3是計劃與預(yù)算。組織較少實施作業(yè)預(yù)算，但是如果已完成了作業(yè)成本管理，這將是一個自然地進(jìn)程。最后一步是業(yè)績管理。組織對于每一戰(zhàn)略做得如何，平衡計分卡給予相應(yīng)的反饋。戰(zhàn)略需要改變嗎？這些流程如何呢？指標(biāo)計量需要替換嗎？

　　整個過程環(huán)是個不斷學(xué)習(xí)的過程，組織需要經(jīng)歷多次迭代，有時從沒有達(dá)到完美永恒地戰(zhàn)略。

　　作業(yè)成本管理與平衡計分卡應(yīng)用的關(guān)鍵成功因素

　　我們將概括5個關(guān)鍵成功因素（Critical Success Factors，CSF）。由于ABCM與BSC是不同層次的管理工具，CSF1應(yīng)用于ABCM，而CSF2-5兩者都應(yīng)用。

　　許多管理與成本會計書籍的作者，盡管詳細(xì)描述了ABCM的功能與作用，但卻提醒人們它難于實施。這起源于ABCM常被認(rèn)為是“細(xì)化到頭發(fā)絲的練習(xí)”的錯誤。下列這些最重要的關(guān)鍵成功因素指明了方向。

　　CSF1 ：選擇合適的明細(xì)數(shù)量

　　80/20規(guī)則通常起作用。80%的成本常被最大的3到5個作業(yè)所消耗。所以，不要花費(fèi)大量的時間擔(dān)心其余的100個作業(yè)消耗剩余的20%的成本。只有在你實際需要時才細(xì)化作業(yè)，例如，當(dāng)你試圖改進(jìn)一個高成本而以重要的面向客戶的流程時。

　　CSF2 ：不要試圖計量太多東西

　　只選擇那些與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的相關(guān)計量指標(biāo)。如果你有太多的計量指標(biāo)，你就會被一大堆不相關(guān)的計量所包圍；越多的計量指標(biāo)意味著模型的龐大和更多的數(shù)據(jù)收集工作；這些都為實施工作增加了困難。

　　使用ABCM來驅(qū)動平衡計分卡中的目標(biāo)與指標(biāo)計量，ABCM 方法應(yīng)著重應(yīng)用在主要的幾個關(guān)鍵戰(zhàn)略指標(biāo)計量指標(biāo)。

　　“ 如果你有太多的計量指標(biāo)，你就會被一大堆不相關(guān)的計量所包圍；越多的計量指標(biāo)意味著模型的龐大和更多的數(shù)據(jù)收集工作；這些都為實施工作增加了困難?！?/P>

　　CSF3 ：高層管理人員的積極支持與參與

　　高層管理人員的積極參與和支持是絕對必要的，否則項目進(jìn)程很快就會停滯不前。當(dāng)對工作流程進(jìn)行分析與檢閱的時候，整個組織的員工一般會變得緊張起來。他們以為會縮減生產(chǎn)線的工作。最高管理層必須表明承諾，并將明確的信息在整個組織內(nèi)傳播，以便全體員工不會被誤解。只有這樣，員工才會齊心協(xié)力，項目實施道路上的障礙會越來越小。

　　CSF4 ：必要的資源投入

　　ABCM與BSC的革新是要付出成本的。專業(yè)技術(shù)也是必需的。一些是組織內(nèi)可以利用的，另外一些是來自公司外部的咨詢顧問。必須設(shè)立一定的預(yù)算來啟動項目并維持項目的整個進(jìn)展過程。

　　革新不應(yīng)被看作僅是一次練習(xí)。長期目標(biāo)是將它變成組織的管理系統(tǒng)的一部分。ABM與平衡計分卡信息須基于這樣的規(guī)則基礎(chǔ)來使用：它有助于定義組織的戰(zhàn)略，實施戰(zhàn)略與管理績效。這就是技術(shù)變得有用的地方：成功的組織依靠特定的軟件工具來操作與維護(hù)ABCM與BSC的革新，并將它們變成管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)組成部分。

　　CSF5 ：以試驗性項目開始

　　我們反對在全公司范圍內(nèi)的一次大爆炸的方式。以試驗性項目開始，這可能需要花費(fèi)2到4個月的時間去完成。以這種方式，你很快會取得成功，最重要的是你讓人們了解這種成功。它也會給管理層以信心來擴(kuò)展項目的范圍。

　　BSC與ABCM 的應(yīng)用都需要信息系統(tǒng)的支撐

　　平衡計分卡與作業(yè)成本管理在企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)的應(yīng)用，需要大量的計量指標(biāo)數(shù)據(jù)支持，這些大量的數(shù)據(jù)依靠手工填表來完成，其工作量和困難程度可想而知。況且手工填寫的數(shù)據(jù)，手工計算后經(jīng)常出現(xiàn)差錯，數(shù)據(jù)之間的不一致和矛盾也經(jīng)常發(fā)生。各部門對績效考核數(shù)據(jù)的認(rèn)可經(jīng)常發(fā)生扯皮。有的企業(yè)甚至在實施一段時間后，由于人工工作量和各種困難，被迫取消了。這些本不該發(fā)生的情況，實際上在信息化時代，只要有一套平衡計分卡與作業(yè)成本管理軟件系統(tǒng)就解決了。因此，平衡計分卡和作業(yè)成本管理的應(yīng)用，需要相應(yīng)的信息系統(tǒng)的支撐。

　　在國外，應(yīng)用平衡計分卡與作業(yè)成本管理的企業(yè)都有相應(yīng)的平衡計分卡與作業(yè)成本管理軟件工具作基礎(chǔ)與支撐。由于作業(yè)成本管理與平衡計分卡在國外制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、政府部門的大量應(yīng)用，推動了對作業(yè)成本管理與平衡計分卡軟件的市場需求高速增長。近年來，國外已經(jīng)出現(xiàn)了很多專業(yè)的作業(yè)成本管理與平衡計分卡軟件開發(fā)商如ICMS、ABC Technology（已被SAS收購）、ABMPro、ActiveStrategy、QPR、Hyperion等一大批軟件公司，還有少數(shù)的以ERP軟件為主的廠商如Oracle、SAP也開始涉及。特別是專業(yè)的ABCM與BSC軟件開發(fā)商，有的既提供軟件工具，也提供平衡計分卡與作業(yè)成本管理咨詢、培訓(xùn)與實施服務(wù)，為企業(yè)提供全方位的ABCM與BSC集成的整體解決方案，很受企業(yè)歡迎。

　　在我國，已經(jīng)形成了使用平衡計分卡進(jìn)行戰(zhàn)略管理與績效評價的熱潮。人們也開始認(rèn)識到作業(yè)成本管理對企業(yè)的流程改進(jìn)、戰(zhàn)略決策支持與日常運(yùn)營管理的基礎(chǔ)性作用，認(rèn)識到作業(yè)成本管理是平衡計分卡的基礎(chǔ)。今后，平衡計分卡與作業(yè)成本管理將會進(jìn)入我國的各行各業(yè)，不僅制造業(yè)、服務(wù)業(yè)，而且政府部門、國防、航空航天等部門也將普及應(yīng)用。

　　現(xiàn)在，我國已經(jīng)開始出現(xiàn)類似國外的專業(yè) ABCM與BSC軟件的集成方案開發(fā)商，如北京米多軟件技術(shù)有限公司。這家公司是國內(nèi)第一家專業(yè)從事ABCM與BSC軟件的開發(fā)，并提供相應(yīng)咨詢服務(wù)的整體解決方案提供商。今后，隨著企業(yè)應(yīng)用平衡計分卡與作業(yè)成本管理的普及，對ABCM與BSC軟件的市場需求會高速發(fā)展，我國也會出現(xiàn)更多的ABCM與BSC軟件開發(fā)商。隨著ABCM與BSC軟件在企業(yè)的應(yīng)用，這也進(jìn)一步促進(jìn)了各行各業(yè)對作業(yè)成本管理與平衡計分卡的集成應(yīng)用，加快我國企業(yè)與國際接軌，提高企業(yè)管理水平，提高市場競爭力和盈利能力。

　　結(jié)語

　　企業(yè)在使用作業(yè)成本管理和平衡計分卡這一集成戰(zhàn)略管理應(yīng)用體系，獲得了量化信息之后，它對指導(dǎo)管理人員對于下一步如何采取行動起著關(guān)鍵作用。經(jīng)理們現(xiàn)在可以不再僅憑想法和直覺，而是根據(jù)數(shù)據(jù)和事實采取行動。企業(yè)不再使用歪曲或不充分的成本和業(yè)績衡量體系模糊事實。作業(yè)成本管理和平衡計分卡的集成應(yīng)用與實施將會增加公司戰(zhàn)略管理的實際執(zhí)行力，使企業(yè)朝著正確的戰(zhàn)略方向穩(wěn)步前進(jìn)。

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