繼ERP、CRM、SCM 等之后，平衡計(jì)分卡（Balanced Score card，BSC）在我國(guó)又引發(fā)新一輪管理工具的應(yīng)用熱潮。平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具的理念和方法真正開(kāi)始在中國(guó)受到普遍重視和運(yùn)用，其影響程度從最初的外資企業(yè)，到現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、中小型企業(yè)，以及公共服務(wù)業(yè)和政府部門(mén)。

　　我們可以看到，許多企業(yè)都開(kāi)始熱衷于使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行戰(zhàn)略管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。使用平衡計(jì)分卡定義了一套關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI ），并明確定義了支持這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的數(shù)據(jù)。然而，很快就出現(xiàn)了一個(gè)這樣的問(wèn)題：為管理團(tuán)隊(duì)制定重要的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的日常運(yùn)營(yíng)決策，這些數(shù)據(jù)是否足夠地好，足夠地精確？這些關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)數(shù)據(jù)如何取得？

　　我們?cè)谂c企業(yè)交流時(shí)發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有使用平衡計(jì)分卡，企業(yè)戰(zhàn)略將很難落實(shí)。使用了平衡計(jì)分卡，而沒(méi)有作業(yè)成本管理作基礎(chǔ)，同樣會(huì)引發(fā)很多問(wèn)題。缺乏作業(yè)成本管理作根基，平衡計(jì)分卡這一十分有效的戰(zhàn)略工具可能是空中樓閣，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。特別簡(jiǎn)單地是，如果有大量錯(cuò)誤數(shù)據(jù)進(jìn)入你的平衡計(jì)分卡，基于這樣的信息作出的重大決策導(dǎo)致災(zāi)難性失敗是最可能的結(jié)果。

　　本文分析了作業(yè)成本管理與平衡計(jì)分卡在企業(yè)戰(zhàn)略管理中集成應(yīng)用的重要性，特別是作業(yè)成本管理對(duì)制定平衡計(jì)分卡中計(jì)量指標(biāo)值時(shí)的可靠性和質(zhì)量。我們擁有一些作業(yè)成本管理和平衡計(jì)分卡的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。這里的大多知識(shí)是我們?cè)趯?shí)施項(xiàng)目中收集的。

　　首先，我們簡(jiǎn)要地介紹下ABCM（作業(yè)成本管理）和BSC（平衡計(jì)分卡）的基本概念和實(shí)施。然后，我們描述 ABCM 項(xiàng)目的各種作用和它如何增強(qiáng)平衡計(jì)分卡的功能。

　　平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本管理與管理會(huì)計(jì)專家羅伯特·卡普蘭

      “ 作業(yè)成本管理早于平衡計(jì)分卡在國(guó)外普及應(yīng)用，它為新的戰(zhàn)略管理工具-平衡計(jì)分卡奠定十分牢固的基礎(chǔ)！”

　　通過(guò)國(guó)內(nèi)平衡計(jì)分卡的普及與應(yīng)用，越來(lái)越多的人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)了美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)專家羅伯特·卡普蘭（Robert S Kaplan）的名字。他曾于2003年和2004年兩度來(lái)華傳授作業(yè)成本管理和平衡計(jì)分卡。他是一位與諾頓研究院（Nolan Norton Institute）的執(zhí)行長(zhǎng)大衛(wèi)·諾頓（David Norton）一起發(fā)明平衡計(jì)分卡（BSC）概念的共同作者。但不太廣為人所知的是，他也是一位與哈佛大學(xué)的羅賓·庫(kù)珀（Robin Cooper）教授共同創(chuàng)立并發(fā)展了作業(yè)成本管理（ABCM）方法。作業(yè)成本管理（ABCM）與平衡計(jì)分卡（Balanced Score card ，BSC）兩者都是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)概念的重要核心部分。作業(yè)成本管理（ABC/ABM）在上世紀(jì)80年代開(kāi)始在國(guó)外普及應(yīng)用，已經(jīng)有20多年的歷史。在歐美、日本等國(guó)外的企業(yè)、事業(yè)單位和政府部門(mén)，到今年為止，大約90%左右的組織機(jī)構(gòu)都已實(shí)施與應(yīng)用了作業(yè)成本管理。它早于上世紀(jì)90年代興起的平衡計(jì)分卡，也比平衡計(jì)分卡應(yīng)用更為普及，它為平衡計(jì)分卡的應(yīng)用提供重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這兩個(gè)都是卡普蘭教授用于相互加強(qiáng)并相互促進(jìn)的兩個(gè)領(lǐng)域的兩種十分重要的方法。

　　作業(yè)成本管理介紹

　　簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABCM的概念就是資源成本如工資、設(shè)備、租金等如何被工作的作業(yè)活動(dòng)所消耗，這些作業(yè)是組織中各種流程的構(gòu)成部分。作業(yè)與流程依次被組織的產(chǎn)出所消耗。產(chǎn)出包括為客戶提供的產(chǎn)品與服務(wù)。這個(gè)消耗流由國(guó)際高級(jí)制造業(yè)協(xié)會(huì)（CAM-I，Consortium of Advanced Manufacturing-International）的十字形（Cross）所述，如下圖所示：

　　圖 1 作業(yè)成本管理（ABCM）構(gòu)架

　　由于這種方式表明產(chǎn)品與服務(wù)通過(guò)執(zhí)行的作業(yè)（活動(dòng)）消耗的資源，ABCM成為計(jì)算產(chǎn)品與服務(wù)成本的特別精確的方法。它的確是將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品與服務(wù)上去的非常有用的方式。正于十字形的垂直視圖所述。ABCM的主要收益是產(chǎn)品與服務(wù)成本核算的更好精確度和對(duì)作業(yè)的分析與管理，因此也能提供更精確的盈利計(jì)算。在今天高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，牢記，盈利分析不只是提供損益表中的最新數(shù)字，盈利分析更多的告訴你哪些產(chǎn)品/服務(wù)是盈利的，哪些是虧損的；哪些客戶為你帶來(lái)利潤(rùn)，哪些卻使你損失金錢(qián)。

　　總而言之，ABCM提供組織中流程與作業(yè)的有效管理的關(guān)鍵與主要信息。機(jī)器整備的成本是多少？處理客戶訂單的成本是多少？返工重做的成本是多少？質(zhì)量成本是多少？客戶服務(wù)的成本是多少？這些作業(yè)的周期循環(huán)時(shí)間是多少？對(duì)這些問(wèn)題的答案可以從ABCM模型的作業(yè)分析中找到（十字形中的垂直或流程視圖）。

　　平衡計(jì)分卡（BSC）介紹

　　平衡計(jì)分卡以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，尋找能夠驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵成功因素（CSF）（依據(jù)公司價(jià)值鏈來(lái)分析各個(gè)價(jià)值增值過(guò)程的關(guān)鍵成功因素），并建立與之具有密切聯(lián)系的指標(biāo)體系來(lái)衡量戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的狀態(tài)和采取必要的修改以維持戰(zhàn)略的持續(xù)成功。

　　平衡記分卡是我們?cè)谥朴嗞P(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)時(shí)可以采用的非常有用的工具。

　　為何稱為平衡呢？平衡計(jì)分卡并非認(rèn)為財(cái)務(wù)指標(biāo)不重要，而是需要取得一個(gè)平衡。這就是取名為平衡計(jì)分卡的原因。這里的平衡主要指：短期收益與長(zhǎng)期收益的平衡；財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；外部計(jì)量（股東與客戶）和內(nèi)部計(jì)量（內(nèi)部流程、創(chuàng)新與人員等）的平衡。

　　圖 2 平衡計(jì)分卡模型

　　平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面：

　　1、財(cái)務(wù)層面：其目標(biāo)是解決“ 我們?cè)鯓訚M足股東？”這一類問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)果是使股東獲得財(cái)務(wù)價(jià)值的回報(bào)。財(cái)務(wù) 表明我們的努力是否對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生了積極的作用，因此財(cái)務(wù)方面是其他三個(gè)方面的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括銷售額、利潤(rùn)額、資產(chǎn)利用率等。

　　2、客戶層面：其目標(biāo)是解決“顧客如何看待我們？”這一類問(wèn)題。向顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)，滿足顧客需要，企業(yè)才能生存。 通過(guò)顧客的眼睛來(lái)看我們公司，從時(shí)間（交貨周期）、質(zhì)量、服務(wù)和成本幾個(gè)方面關(guān)注市場(chǎng)份額以及顧客的需求和滿意程度。客戶方面體現(xiàn)了公司對(duì)外界變化的反映?？蛻糁笜?biāo)包括送貨準(zhǔn)時(shí)率、客戶滿意度、產(chǎn)品退貨率、合同取消數(shù)等。

　　3 、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面：其目標(biāo)是解決“ 我們必須擅長(zhǎng)什么？”這一類問(wèn)題。一個(gè)企業(yè)不是樣樣都最好，但是他必須在某些方面滿足生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)能，擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能立足。關(guān)注公司內(nèi)部效率，如生產(chǎn)率、生產(chǎn)周期、成本、合格品率、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度、出勤率等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是公司改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重點(diǎn)。

　　4 、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)：其目標(biāo)是解決“ 我們是在進(jìn)步嗎？”這一類問(wèn)題。企業(yè)必須不斷的成長(zhǎng)，這包括人力資源、產(chǎn)品線、技術(shù)、能力等方面的進(jìn)步，還必須有自我成長(zhǎng)的能力- 學(xué)習(xí)的能力。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面指標(biāo) 如員工士氣、員工滿意度、平均培訓(xùn)時(shí)間、再培訓(xùn)投資和關(guān)鍵員工流失率等。

　　平衡記分卡的特點(diǎn)是始終把戰(zhàn)略和愿景放在其變化和管理過(guò)程中的核心地位。通過(guò)清楚地定義戰(zhàn)略，始終如一地進(jìn)行組織溝通、并將其與變化驅(qū)動(dòng)因素聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建“ 以戰(zhàn)略為核心的開(kāi)放型閉環(huán)組織結(jié)構(gòu)” ，使財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四因素互動(dòng)互聯(lián)，渾然一體。利用平衡記分卡，我們就可以測(cè)量自己的公司如何為當(dāng)前以及未來(lái)的顧客創(chuàng)造價(jià)值了。在保持對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)關(guān)注的同時(shí)，它清楚地表明了卓越而長(zhǎng)期的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素。

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