戰(zhàn)略管理會計(jì)是將企業(yè)戰(zhàn)略思想與會計(jì)管理相結(jié)合的嶄新研究領(lǐng)域，也是目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)?？v觀整個會計(jì)變革和發(fā)展的歷史進(jìn)程，我們不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求和新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)決定著會計(jì)理論、方法和手段的引進(jìn)與完善。戰(zhàn)略管理會計(jì)就是順應(yīng)了戰(zhàn)略管理這一歷史性的變革，將會計(jì)管理融人企業(yè)戰(zhàn)略管理，從而開辟了戰(zhàn)略管理會計(jì)的新空間。

　　一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想

　　按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點(diǎn)：“會計(jì)在一個企業(yè)的主要目的是促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個循環(huán)過程，包括戰(zhàn)略分析、制定戰(zhàn)略、設(shè)計(jì)戰(zhàn)術(shù)、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評價戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此，從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究，確定戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想至少要考慮到兩個方面的要求，即：既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)，又要反映戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會計(jì)存在的理由，后者是要論述戰(zhàn)略管理會計(jì)的指導(dǎo)思想。

　　簡單地講，戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，戰(zhàn)略管理會計(jì)的指導(dǎo)思想是對企業(yè)整個戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，是確定戰(zhàn)略管理會計(jì)基本功能和功能要素的基礎(chǔ)。兩者應(yīng)該是前后呼應(yīng)，渾然一體的。所以，戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想應(yīng)該既是其自身理論的概括，又是關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)功能構(gòu)架的總結(jié)。

　　我們在明確了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)后，應(yīng)該對其指導(dǎo)思想有深入的研究。

　　1.戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對成本發(fā)生的價值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)，從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu)，通過成本優(yōu)化措施的實(shí)施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.適應(yīng)環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生與20世紀(jì)后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系?，F(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問題，很容易被淘汰出局。類似的觀點(diǎn)有很多，如布洛切等（2002）從經(jīng)濟(jì)全球化、生產(chǎn)信息技術(shù)等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)必須適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運(yùn)用，都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結(jié)果，而不可能是一成不變的。

　　3.客戶要求思想。由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經(jīng)營的主動?？蛻粢笏枷氲谋举|(zhì)就是市場為導(dǎo)向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計(jì)中沒有市場價值增值最大化的思想，任何企業(yè)就不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應(yīng)從時間、質(zhì)量、價格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價格、款式和安全等進(jìn)行全方位研究，并且要結(jié)合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對客戶近期和遠(yuǎn)期要求、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略的要求等進(jìn)行仔細(xì)分析，先導(dǎo)性地掌握或引導(dǎo)客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機(jī)會。

　　4.正確定位思想。由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等?？梢灾v，企業(yè)的整個戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應(yīng)該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施不但應(yīng)符合企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

　　5.有效控制和評價思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個嚴(yán)密可行的實(shí)施方案，保證戰(zhàn)略得到實(shí)施。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中和結(jié)束后，分析實(shí)際情況，評價戰(zhàn)略是否成功及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理會計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會計(jì)提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生本身就是順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產(chǎn)生的，無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息，而戰(zhàn)略實(shí)施的有效性和控制的及時性等，都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，并不是通過直接的財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)就能被認(rèn)識，它必須要通過戰(zhàn)略管理會計(jì)的評價體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成傷害，而一定時期的戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整的目的可能會使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，等等。

　　二、戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)必須具備的功能

　　為了實(shí)現(xiàn)上述戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本思想，一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)必須要具備以下功能：

　　1.系統(tǒng)分析功能。前文述及，戰(zhàn)略管理會計(jì)要適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，滿足用戶需求，發(fā)揮自身優(yōu)勢等。為了實(shí)現(xiàn)這一系列戰(zhàn)略思想，戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)要具有強(qiáng)大的系統(tǒng)分析功能。一是外部環(huán)境與客戶需求的分析。戰(zhàn)略管理會計(jì)要適應(yīng)環(huán)境變化，首先要知道當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競爭對手情況等，然后分析其中對企業(yè)有利和不利的因素。對于客戶需求分析則要考察不同的產(chǎn)品質(zhì)量、功能、售后服務(wù)、價格等對客戶需求的不同影響，以確定客戶真實(shí)的需求特征。二是企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和不足的分析。戰(zhàn)略管理會計(jì)要發(fā)揮自身優(yōu)勢，首先要了解企業(yè)自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。這種優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)分析應(yīng)從多方面進(jìn)行，如將企業(yè)與競爭對手相比較、將企業(yè)資源與客戶需求相比較、將企業(yè)現(xiàn)狀與外部環(huán)境發(fā)展要求相比較等。

　　2.決策支持功能。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)的決策支持功能是受企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略定位需求決定的，它建立在上述分析功能的基礎(chǔ)之上。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略定位，不僅需要各種信息，也需要戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)提供決策指導(dǎo)，這就需要戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)能從戰(zhàn)略角度出發(fā)，根據(jù)已有的信息，找出企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)途徑。這種決策支持功能基本包括如下兩個方面：一是戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息系統(tǒng)和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該對企業(yè)整體戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和修正提供信息支持和制度保障，通過戰(zhàn)略管理會計(jì)的預(yù)測和決策功能，為企業(yè)實(shí)施有效的戰(zhàn)略管理指明方向。二是戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)要對企業(yè)具體的戰(zhàn)略步驟的制定和實(shí)施提供決策支持作用，如在涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、目標(biāo)利潤、未來市場份額、合理定價政策、最佳質(zhì)量成本和客戶滿意度等方面的決策時，戰(zhàn)略管理會計(jì)的數(shù)據(jù)支持和制度保障是必不可少的。

　　3.設(shè)計(jì)改進(jìn)功能。戰(zhàn)略管理會計(jì)是將會計(jì)管理融入企業(yè)的整體發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃之中，所以它不同于傳統(tǒng)會計(jì)只是一種事后反映，而應(yīng)該是全過程積極參與，對企業(yè)整個戰(zhàn)略實(shí)施的具體步驟具有系統(tǒng)設(shè)計(jì)和動態(tài)改進(jìn)的功能。這種從戰(zhàn)略角度出發(fā)的設(shè)計(jì)是全方位的，而不是局限于某一產(chǎn)品或部門，而且各個相關(guān)系統(tǒng)的信息是相互溝通、促進(jìn)或制約的。如成本戰(zhàn)略直接影響定價戰(zhàn)略，而定價戰(zhàn)略又受企業(yè)一定時期營銷戰(zhàn)略的影響；營銷戰(zhàn)略又決定于企業(yè)當(dāng)時的客戶戰(zhàn)略，而客戶戰(zhàn)略的實(shí)施又會反過來影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略，等等。戰(zhàn)略管理會計(jì)的設(shè)計(jì)和改進(jìn)功能主要包括以下兩方面：一是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重心是戰(zhàn)略成本管理，所以，有效的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是尤為重要的。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)要從企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和使用的全過程出發(fā)，設(shè)計(jì)出有效的戰(zhàn)略成本管理制度，用低位成本、差異化成本、質(zhì)量成本、周期成本或聚類成本等戰(zhàn)略思路來指導(dǎo)企業(yè)的整個戰(zhàn)略實(shí)施過程。二是戰(zhàn)略管理會計(jì)這種設(shè)計(jì)和改進(jìn)功能不只局限于現(xiàn)在，而更多是著眼于未來的發(fā)展；它并不是盲目地或不切實(shí)際地追求“最好”，而是強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的戰(zhàn)略目標(biāo)追求“更好”。所以這種理念更符合“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，因而它必然也是一種動態(tài)的戰(zhàn)略思想。

　　4.控制評價功能。在企業(yè)作出戰(zhàn)略抉擇后，戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將戰(zhàn)略分解為各個切實(shí)可行的戰(zhàn)術(shù)行動，以支持企業(yè)整體戰(zhàn)略?？刂坪驮u價功能可能是現(xiàn)代會計(jì)都具有的，因?yàn)闀?jì)本身是一個信息系統(tǒng)，最符合控制的特征，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果，往往被人們作為企業(yè)業(yè)績評價的依據(jù)。但戰(zhàn)略管理會計(jì)的控制和評價功能并不同于一般的會計(jì)控制和評價，它是站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度看待這個問題；其控制和評價也并不局限于某項(xiàng)或某期的財(cái)務(wù)結(jié)果，而是從企業(yè)長短期發(fā)展戰(zhàn)略的角度來提出控制和評價的思路和理念。此項(xiàng)功能主要包括以下兩方面：一是在企業(yè)戰(zhàn)略步驟的實(shí)施過程中，戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該具有控制、保障各項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)措施得以有效貫徹的功能。這種控制的核心不在于某一項(xiàng)成本或銷售等財(cái)務(wù)指標(biāo)的高或低，而在于是否最大程度符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。二是一定階段后，企業(yè)應(yīng)該對其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施狀況進(jìn)行評價。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該通過完整的信息數(shù)據(jù)和控制過程中反映的問題，及時對企業(yè)戰(zhàn)略本身的合理有效性及其實(shí)施過程中存在的問題作出正確評價，為企業(yè)修正或制定新的戰(zhàn)略規(guī)劃提出戰(zhàn)略性指導(dǎo)。

　　上述闡明的戰(zhàn)略管理會計(jì)的各項(xiàng)系統(tǒng)功能實(shí)際是相互溝通和相互促進(jìn)的，并表現(xiàn)出其獨(dú)到和強(qiáng)大的優(yōu)勢。因?yàn)閼?zhàn)略管理會計(jì)掌控著企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施過程中最系統(tǒng)全面的內(nèi)外部信息和數(shù)據(jù)，這是它的生命力所在，而它與傳統(tǒng)會計(jì)管理的差異就在于其絕非簡單的數(shù)據(jù)核算，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運(yùn)用和分析這些信息和數(shù)據(jù)，并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動因素來分析現(xiàn)狀的成因和發(fā)展的事態(tài)，為企業(yè)實(shí)施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。

　　三、戰(zhàn)略管理會計(jì)必須具備的功能要素

　　本文所稱的功能要素，是指完成某項(xiàng)功能所必須具備的基本構(gòu)件和方法程序等。同樣，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)上述四項(xiàng)基本功能，也必須具備一系列必要的基本構(gòu)件。在這里我們稱其為戰(zhàn)略管理會計(jì)功能要素，主要包括如下幾方面：

　　1.價值鏈分析。按照Shank和Govindarajan的觀點(diǎn)，對于任何行業(yè)的企業(yè)來說，價值鏈（value chain）是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個經(jīng)營過程中各種價值創(chuàng)造活動聯(lián)結(jié)的結(jié)合”。把價值鏈作為戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本功能要素，是因?yàn)閮r值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個方面：

　　首先，分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如，通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系，可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價格標(biāo)準(zhǔn)，最大程度減少企業(yè)損失。其次，通過將企業(yè)價值鏈和供應(yīng)商、客戶價值鏈連接在一起分析，可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、客戶合作，由供應(yīng)商提供新材料，企業(yè)運(yùn)用新工藝，生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足客戶新需求。再次，通過將企業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進(jìn)行對比分析，可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異，為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供戰(zhàn)略指導(dǎo)。

　　2.SWOT分析。SWOT分析是一個識別企業(yè)關(guān)鍵成功因素的系統(tǒng)分析程序（布洛切等，2002），它通過對企業(yè)內(nèi)在優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的分析，確定企業(yè)可選擇的總體發(fā)展戰(zhàn)略及關(guān)鍵的成功因素，并建立戰(zhàn)略控制的信息系統(tǒng)，為這些關(guān)鍵因素制定相關(guān)衡量指標(biāo)等。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)可通過SWOT分析，幫助企業(yè)了解外部環(huán)境、客戶需求和內(nèi)在優(yōu)勢與不足，以確定企業(yè)近期和長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

　　3.作業(yè)管理和成本動因。作業(yè)管理的基本思想，是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的觀念，把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)；不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。所以在戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)中最關(guān)鍵的是正確把握企業(yè)作業(yè)活動和正確認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)成本動因。正確的企業(yè)作業(yè)鏈的確定是企業(yè)有效實(shí)施價值鏈管理的基礎(chǔ)，正確的成本動因的把握是企業(yè)有效實(shí)施戰(zhàn)略控制的保障。

　　成本動因可分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動因兩種：前者是指涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、范圍、布局、技術(shù)和多元化等所產(chǎn)生的成本，對企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義；后者主要涉及供應(yīng)、質(zhì)量管理、勞動力投入、作業(yè)成本核算、作業(yè)預(yù)算、短期生產(chǎn)決策和上下游產(chǎn)品聯(lián)系等所產(chǎn)生的成本，雖然一般講執(zhí)行性成本動因大多屬于戰(zhàn)術(shù)層面，但由于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終依賴于戰(zhàn)術(shù)的有效實(shí)施，所以執(zhí)行性成本動因也是企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要組成部分。

　　4.成本規(guī)劃與修正。保持成本領(lǐng)先是戰(zhàn)略管理會計(jì)追求的目標(biāo)之一，成本規(guī)劃從企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，以客戶滿意和市場價值增值最大化為導(dǎo)向，通過對客戶需求、市場價格分析判斷和目標(biāo)利潤的合理確定，對企業(yè)作業(yè)鏈全過程實(shí)施成本戰(zhàn)略指引的計(jì)劃，并適應(yīng)環(huán)境的變化要求而不斷修正。有效的成本規(guī)劃（日本稱“成本企畫”）是許多日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的重要戰(zhàn)略手段。對于企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)來講，成本規(guī)劃的必要性在于它將成本置于首要確定的位置，為以后產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)提供了控制目標(biāo)。適應(yīng)環(huán)境變化而適時修正成本規(guī)劃是其不斷完善的過程，成本規(guī)劃修正強(qiáng)調(diào)通過價值工程、及時制供應(yīng)與生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等有效方法的運(yùn)用，在確保產(chǎn)品功能日趨完善和客戶滿意度提高的基礎(chǔ)上，不斷持續(xù)、逐漸地控制和降低成本。

　　5.戰(zhàn)略預(yù)算與評價。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評價功能，必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。這種預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算可能在形式上是相似的，但其本質(zhì)有較大區(qū)別，主要體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算期的確定、預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算管理體制的權(quán)限劃分等多方面。如企業(yè)日常的現(xiàn)金預(yù)算是保持現(xiàn)金的平衡，資本預(yù)算是資金的安排計(jì)劃，等等；而戰(zhàn)略預(yù)算并不拘泥于某項(xiàng)資金的安排或成本標(biāo)準(zhǔn)的完成，它更著眼于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求下，如何進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)在和未來總資源的最佳規(guī)劃，所以它更具有趨于中長期的特點(diǎn)。當(dāng)然，戰(zhàn)略預(yù)算的直接目的是將其戰(zhàn)略目標(biāo)分解為企業(yè)各期的預(yù)算任務(wù)，再通過企業(yè)當(dāng)期預(yù)算制定和分解來落實(shí)到每個部門和個人，利用預(yù)算控制，形成切實(shí)可行的戰(zhàn)略部署。所以講，戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)質(zhì)是企業(yè)“預(yù)算的預(yù)算”。

　　在企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算思路指導(dǎo)下，企業(yè)的日常預(yù)算編制也會在理念上受到影響，如以價值鏈分析為基礎(chǔ)的預(yù)算制度、以作業(yè)活動為依據(jù)的“基礎(chǔ)作業(yè)預(yù)算制度”和通過SWOT分析不斷修正的預(yù)算制度等等。另外，戰(zhàn)略預(yù)算必須輔以必要的考核評價體系，這不但使得管理過程有章可循，而且對責(zé)任的歸屬和效率的提高具有重要意義。由哈佛大學(xué)的卡普萊（Kaplan）和諾頓（Norton）教授提出的平衡記分卡（Balanced Score Card）就是一種廣受推崇的業(yè)績評價體系，將它用于企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算評價是再適合不過的，因?yàn)樗⒉痪窒抻谀硞€財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是從企業(yè)整體的成長水平、客戶滿意、盈利和學(xué)習(xí)等多方面來對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評價，具有明顯的戰(zhàn)略思想。通過有效和具有激勵效應(yīng)的預(yù)算考核和評價，能發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算本身及其執(zhí)行過程中存在的問題，為以后的動態(tài)修正和有效控制提供指引，并能極大地促進(jìn)廣大員工的積極性。

　　四、戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和功能框架

　　綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)是一個由其根本目標(biāo)、指導(dǎo)思想、基本功能和功能要素四個層次有機(jī)結(jié)合所形成的系統(tǒng)整體。其理論和功能的框架結(jié)構(gòu)可以用下圖來表示：

　　上圖結(jié)構(gòu)表明第一層次根本目標(biāo)，指引著整個戰(zhàn)略管理會計(jì)體系；第二層次指導(dǎo)思想，表明戰(zhàn)略管理會計(jì)為實(shí)現(xiàn)其根本目標(biāo)而應(yīng)有的戰(zhàn)略理念；第三層次基本功能，表明為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的根本目標(biāo)和貫徹其指導(dǎo)思想所必須具備的功能；第四層次功能要素，表明為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)基本功能所必須具備的基本構(gòu)件與方法?？蚣芙Y(jié)構(gòu)中各個層次由高向低表示對下一層次的戰(zhàn)略指引。第二層次的指導(dǎo)思想與第三層次的基本功能，以及第三層次的基本功能與第四層次的功能要素之間，存在著相互關(guān)聯(lián)或由高層到低層的具體指導(dǎo)作用。顯然，戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論與功能框架是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，它們內(nèi)部的各種關(guān)聯(lián)和相互促進(jìn)或制約作用是錯綜復(fù)雜的，其實(shí)我們很難通過簡單的圖示和另行標(biāo)識就能說明其真正的內(nèi)部關(guān)系；而且這種關(guān)系和相互作用又必然會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)修正、管理制度完善、企業(yè)部門職能和權(quán)限劃分，以及員工素質(zhì)等各項(xiàng)因素的變化而變化。所以，這里所研究的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和功能框架是一種基礎(chǔ)理論研究。在實(shí)施過程中，必然要根據(jù)自身的實(shí)際狀況作適應(yīng)性調(diào)整，以最大程度地適合滿足本企業(yè)實(shí)際戰(zhàn)略管理的目標(biāo)和管理功能制度的要求。