一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其內(nèi)涵 

　　20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在成本計(jì)算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)等方面，已不適應(yīng)新的制造環(huán)境。在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在上述問(wèn)題，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)逐漸形成。 

　　作為一支新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過(guò)報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價(jià)格、市場(chǎng)占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對(duì)水平和趨勢(shì)的信息。它要解決的主要問(wèn)題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件；企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用；如何便企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動(dòng)，以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。 

　　目前對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義尚未達(dá)成共識(shí)。一些學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評(píng)，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。 

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的比較 

　　從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 

　　1．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)外部%境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、自然環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變動(dòng)，都會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。其中，有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息對(duì)企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 

　　2．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng)，注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)價(jià)值最大化。的目標(biāo)。 

　　3．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，還必須依靠眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響，便企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場(chǎng)占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等。 

　　4．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；既重視生產(chǎn)制造活動(dòng)，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng)；既重視現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的活動(dòng)，也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，如從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)、客戶(hù)、供應(yīng)商等過(guò)分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。 
　　 
　　由上述比較可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對(duì)企業(yè)全方位的管理。需要指出的是，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)仍然是會(huì)計(jì)信息，它改變的只是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀念、內(nèi)容和方法，并未改變其性質(zhì)和職能。因此，它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善，仍是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支，仍需為企業(yè)管理者的決策提供信息支持，發(fā)揮戰(zhàn)略決策參謀的作用。 
　　
　　三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容 
　　
　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟包括哪些內(nèi)容，有些學(xué)者認(rèn)為，主要有以下五個(gè)方面。 
　　
　　1．戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)三個(gè)層次。 
　　
　　2．戰(zhàn)略成本管理。成本管理是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)，它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費(fèi)的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。有學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理分為三個(gè)部分，即價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析和成本動(dòng)因分析。 
　　
　　3．經(jīng)營(yíng)投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)采用長(zhǎng)期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。 
　　
　　4．人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本，通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。 
　 
　　5．風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都滯有一定的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅到企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。它通過(guò)在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等，來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。 
　　
　　四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用 
　　
　　企業(yè)生存環(huán)境的變化和國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，將戰(zhàn)略管理推到一個(gè)十分重要的位置。尤其是在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為時(shí)時(shí)刻刻都要涉及到戰(zhàn)略問(wèn)題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從更高的起點(diǎn)，豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，在更加廣闊的空間為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向，便企業(yè)能更好地迎接挑戰(zhàn)，把握發(fā)展壯大的機(jī)遇。 
　　
　　由上可見(jiàn)，為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的不足，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)注重企業(yè)內(nèi)部管理，從戰(zhàn)術(shù)角度深人到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，重在“知己”；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則立足于全局，從戰(zhàn)略角度拓展到整個(gè)宏觀環(huán)境，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，重在“知彼”。二者相輔相成，互為補(bǔ)充。這種微觀深人與宏觀擴(kuò)展的結(jié)合。是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)為適應(yīng)復(fù)雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢(shì)。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，我們不能片面地否定任一方面的重要性，而應(yīng)將二者結(jié)合起來(lái)。更全面地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。 
　　 
　　目前，由于我國(guó)管理制度的基礎(chǔ)比較落后，尚未實(shí)行戰(zhàn)略管理，信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用的深度和廣度都不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)還有待進(jìn)一步完善，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)全面應(yīng)用的條件尚不成熟。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已不能很好地適應(yīng)新的企業(yè)管理環(huán)境的需求。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢(shì)，而且在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中，起著越來(lái)越重要的作用。鑒于我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重視和研究力度不夠，目前應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建設(shè)和推廣應(yīng)用。我國(guó)企業(yè)改革正在不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立，同時(shí)科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，這些都將為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供組織上、技術(shù)上的支持。 
　　
　　因此，我國(guó)在實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想，可以選擇一些管理較完善、會(huì)計(jì)制度較健全的企業(yè)，組織戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，從實(shí)踐中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)出二批高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理人才。