“綠色會(huì)計(jì)”（Green Accounting）試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，運(yùn)用一定的方法，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說明的形式，反映、報(bào)告和考核土地、自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境等方面的成本和價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，以達(dá)到為改善整個(gè)世界環(huán)境資源狀況出一份力之目的。自創(chuàng)立以來，綠色會(huì)計(jì)經(jīng)歷了三十多年的曲折發(fā)展，成效是顯著的。但，綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)仍不甚完善，尤其是實(shí)務(wù)一直沒有取得突破性進(jìn)展。無論是理論與實(shí)務(wù)，綠色會(huì)計(jì)學(xué)在我國都還是空白。本文擬就綠色會(huì)計(jì)基本原理中的學(xué)科性質(zhì)與目標(biāo)作一些探討。

　　一、綠色會(huì)計(jì)的學(xué)科性質(zhì)

　　綠色會(huì)計(jì)學(xué)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，它既是環(huán)境科學(xué)的分支學(xué)科，也是會(huì)計(jì)學(xué)科的分支學(xué)科。

　�。ㄒ唬┚G色會(huì)計(jì)學(xué)的研究要涉及自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)各方面的因素；不僅與會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有直接關(guān)系，而且與哲學(xué)、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等許多學(xué)科在內(nèi)容和研究領(lǐng)域上有很大交叉滲透。正是這種交叉滲透決定了綠色會(huì)計(jì)的邊緣性，也正是這種交叉滲透構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)的理論和方法基礎(chǔ)體系。綠色會(huì)計(jì)理論與方法基礎(chǔ)的多元化，要求在研究綠色會(huì)計(jì)問題時(shí)，既要重視經(jīng)濟(jì)規(guī)律的支配，又要承受自然規(guī)律的制約；既要熟練掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法，又要熟悉環(huán)境科學(xué)知識(shí)和其它相關(guān)學(xué)科知識(shí)。

　　（二）綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用性，是指運(yùn)用基礎(chǔ)科學(xué)的理論和方法來解決實(shí)際問題。綠色會(huì)計(jì)學(xué)主要運(yùn)用環(huán)境科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，輔以其它學(xué)科理論和方法，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之目的。

　　在綠色會(huì)計(jì)所應(yīng)用的理論和方法體系中：

　　1.經(jīng)濟(jì)科學(xué)處于中心地位。我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)強(qiáng)調(diào)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，它只是論證了會(huì)計(jì)的特性，而忽視了會(huì)計(jì)的共性。至于綠色會(huì)計(jì)，用經(jīng)濟(jì)科學(xué)概括更為合理，主要包括理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。其中，理論經(jīng)濟(jì)學(xué)為其提供理論基礎(chǔ)，應(yīng)用和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)為其提供方法基礎(chǔ)。

　　2.環(huán)境學(xué)科與會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)貫穿于始終。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。尤其是，綠色會(huì)計(jì)將生態(tài)循環(huán)融入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)中，創(chuàng)立了綠色會(huì)計(jì)循環(huán)。由此可見，它特別重視環(huán)境學(xué)科的研究與會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合。比如用環(huán)境的投入-產(chǎn)出分析去計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境和社會(huì)效益，核算“綠色成本”（Green Cost）與“綠色利潤”（Green Benefit）；用環(huán)境預(yù)測(cè)和環(huán)境規(guī)劃方法參與企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃，財(cái)務(wù)決策；用“費(fèi)用、效益分析”合理開支“綠色成本”，組織綠色成本核算等等。

　　3.哲學(xué)、數(shù)學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、法學(xué)等是其基石。哲學(xué)作為方法論工具為綠色會(huì)計(jì)提供分析、解決問題的基本思路，為人們從思維和存在的角度去概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)及內(nèi)在機(jī)制、揭示會(huì)計(jì)主體與客體之間的關(guān)系提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)。數(shù)學(xué)是會(huì)計(jì)的主體。綠色會(huì)計(jì)運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法如影子價(jià)格法進(jìn)行環(huán)境成本和有關(guān)環(huán)境措施效益的計(jì)量和評(píng)估。法學(xué)為將來綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)立提供理論依據(jù)。生物學(xué)、化學(xué)等都為綠色會(huì)計(jì)分析環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)量和反映有關(guān)損益提供方法論。

　　4.邏輯學(xué)起輔助作用。它為綠色會(huì)計(jì)思維提供方法基礎(chǔ)之補(bǔ)充。在研究中，可用歸納法、演繹法對(duì)綠色會(huì)計(jì)已形成的理論及實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，促使其不斷完善。

　　如果說綠色會(huì)計(jì)的學(xué)科性質(zhì)為探索綠色會(huì)計(jì)理論提供了方法基礎(chǔ)，那么綠色會(huì)計(jì)的學(xué)科目標(biāo)則起著為其實(shí)務(wù)運(yùn)行指南的重要作用。

　　二、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

　　作為綠色會(huì)計(jì)思維行為指南的目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次�；�本目標(biāo)是控制與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益同步最優(yōu)化。具體目標(biāo)是為相關(guān)客體提供綠色會(huì)計(jì)信息。

　　綜上所述，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)可概括如下：

　　1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)規(guī)律和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。

　　2.確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)主體在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，盡可能多地為社會(huì)各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的綠色會(huì)計(jì)信息。

　　通過對(duì)綠色會(huì)計(jì)學(xué)科性質(zhì)和目標(biāo)的探討，筆者認(rèn)為至少可以取得以下認(rèn)識(shí)：

　　第一，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有賴于其理論的不斷完善。目前就世界范圍來說，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)顯得相當(dāng)粗糙，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上一直沒有取得突破性進(jìn)展。這其中的原因是多方面的，但最主要的原因是對(duì)綠色會(huì)計(jì)所應(yīng)用的多元化的理論和方法學(xué)科了解不深，與會(huì)計(jì)學(xué)科結(jié)合的不夠充分。我國構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)體系，一定要高度注重理論和方法的研究，并積極借鑒國外先進(jìn)學(xué)術(shù)成果，為我所用。

　　第二，綠色會(huì)計(jì)的構(gòu)建有賴于企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)的提高。綠色會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會(huì)效益的全面豐收。但實(shí)踐中，我國企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，卻很少考慮社會(huì)和環(huán)境利益，造成自然資源的不合理開發(fā)、利用和一系列社會(huì)環(huán)境問題。這種現(xiàn)狀是構(gòu)建我國綠色會(huì)計(jì)體系達(dá)到綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大障礙，必須下決心花力氣去解決，提高企業(yè)環(huán)境意識(shí)，使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行動(dòng)，為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。

　　第三，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施有賴于企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的不斷提高。綠色會(huì)計(jì)是一門多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它要求運(yùn)用者必須具備多方面知識(shí)技能，就目前我國大多數(shù)財(cái)會(huì)人員現(xiàn)有素質(zhì)而言，顯然是不夠的。在著手提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)時(shí)，一方面要傳輸綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，保證國家有關(guān)環(huán)境政策的嚴(yán)格執(zhí)行，正確開展綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作；另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，完善綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用性學(xué)科性質(zhì)，修改或擴(kuò)展綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)，為我國綠色會(huì)計(jì)的理論和實(shí)際應(yīng)用盡職盡責(zé)。