摘要：由于缺乏必要的明確指引，雖然是一種久已存在的、日益重要的常見業(yè)務(wù)，但時(shí)至今日仍有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員對(duì)于外包業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理和成本計(jì)量，并不清楚甚至存有十分錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，影響了會(huì)計(jì)信息的決策有用性質(zhì)量，使委外加工這一極富價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益難以充分顯現(xiàn)。本文試圖圍繞相關(guān)問題展開討論，希冀能厘清對(duì)此問題的模糊認(rèn)識(shí)，裨益于相關(guān)實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

　　為了節(jié)省生產(chǎn)管理與組織成本、維持適度規(guī)模、提高企業(yè)的核心競爭力（Core Competence）[1]，或由于技術(shù)、生產(chǎn)能力的限制，企業(yè)通常會(huì)將一些普通業(yè)務(wù)委托其他單位代為加工（即外包業(yè)務(wù)）；而一些專業(yè)從事加工業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也因其特有的技術(shù)專長，依托大型企業(yè)，專門接受來料加工業(yè)務(wù)而得以發(fā)展壯大，由此便逐漸形成了一種“環(huán)大企業(yè)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈”，刺激了一些相關(guān)業(yè)態(tài)的振興，帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國一家權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)表的報(bào)告稱，北美和歐洲有85%的企業(yè)實(shí)施了外包策略，2000年全球外包市場營業(yè)額約1210億美元，并將以每年10%的速度遞增。許多西方企業(yè)把委外加工策略作為企業(yè)再創(chuàng)輝煌的有力武器，研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施委外加工策略可使產(chǎn)品開發(fā)成本節(jié)約9%，生產(chǎn)能力和質(zhì)量平均提高15%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近10年來，日本企業(yè)的外包占制造業(yè)成本的1/3以上，并使總生產(chǎn)成本下降了約20%.委外加工策略不但可以有效降低生產(chǎn)成本、縮短產(chǎn)品開發(fā)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量，還可減少企業(yè)的長線投資、縮短戰(zhàn)線，從而可大幅規(guī)避企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于外包業(yè)務(wù)的不斷生長，人們總能欣喜地看到：啤酒生產(chǎn)企業(yè)與瓶蓋加工企業(yè)、服裝生產(chǎn)企業(yè)與紐扣加工企業(yè)等共生共榮的繁榮景象，委外加工拉動(dòng)了周邊經(jīng)濟(jì)的振興與增長，促進(jìn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)逐漸向產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有關(guān)業(yè)務(wù)外包所帶來的諸多好處，中外大量的文獻(xiàn)，如發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒馬赫（E. F. Schumacher，1973）的《小的是美好的》、美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家小艾爾費(fèi)雷德。D.錢德勒著名的《看得見的手-美國企業(yè)的管理革命》和《企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)與范圍經(jīng)濟(jì)》等中都有精彩描述，并已被大量的經(jīng)典案例所證實(shí)。從節(jié)約交易成本看，信息技術(shù)和全球化網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，將日益減少企業(yè)間的通訊協(xié)作費(fèi)用，不斷擴(kuò)充企業(yè)資源外包的形式、方法和范圍�？梢灶A(yù)期，隨著社會(huì)分工和人們對(duì)外包業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深入，企業(yè)的委外加工業(yè)務(wù)也會(huì)日益增多。

　　然而，筆者也不無遺憾地發(fā)現(xiàn)，由于缺乏必要的明確指引，雖然是一種久已存在的、日益重要的常見業(yè)務(wù)，但時(shí)至今日仍有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員對(duì)于外包業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理和成本計(jì)量，并不清楚甚至存有十分錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，影響了會(huì)計(jì)信息的決策有用性質(zhì)量，使委外加工這一極富價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益難以充分顯現(xiàn)。本文試圖圍繞相關(guān)問題展開討論，希冀能厘清對(duì)此問題的模糊認(rèn)識(shí)，裨益于相關(guān)實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

　　一、委外加工業(yè)務(wù)的政策界定

　　1993年12月25日（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱“增值稅實(shí)施細(xì)則”）規(guī)定：委托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)”；根據(jù)1993年12月25日（1993）財(cái)法字第39號(hào)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱“消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則”）第七條的規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)、代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷售處理，均不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。顯然，稅法中所稱“委外加工”僅為外包業(yè)務(wù)中的一部分，而判斷是否屬于委外加工業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于：確定構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體成分的“原料和主要材料”是否由委托方提供。只有“原料及主要材料”均由委托方提供，受托方僅添加一些輔料進(jìn)行加工的，才可界定為稅法中規(guī)定的委外加工業(yè)務(wù)；否則，如果“原料和主要材料”由受托方提供，對(duì)委托方而言，此種外包業(yè)務(wù)只能作為外購業(yè)務(wù)，應(yīng)按物資采購業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，相應(yīng)地，受托方也只能作為商品銷售業(yè)務(wù)處理。對(duì)于委托方提供了關(guān)鍵研制技術(shù)配方，由受托方進(jìn)行加工的外包業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為，其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)該加工物資的技術(shù)含量，來加以判斷。

　　二、委外加工業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)問題的處理

　　1、關(guān)于增值稅的計(jì)繳。增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)于外包業(yè)務(wù)中的委外加工業(yè)務(wù)，由受托方按加工費(fèi)計(jì)算應(yīng)向委托方收取的增值稅額。作為一種價(jià)外稅，增值稅的計(jì)稅加工費(fèi)中不應(yīng)包括應(yīng)收取的增值稅額，同時(shí)也不包括受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。即：

　�、藕�稅加工費(fèi)＝不含稅的加工費(fèi)＋增值稅額；

　�、圃鲋刀愵~＝不含稅的加工費(fèi)×增值稅率或征稅率[2]；將⑵代入⑴得：

　�、呛�稅加工費(fèi)＝不含稅的加工費(fèi)×（1＋增值稅率或征稅率），故有：

　�、炔缓�稅的加工費(fèi)＝含稅加工費(fèi)/（1＋增值稅率或征稅率）。

　　委托方向受托方支付的增值稅，符合抵扣條件的也可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，從銷售貨物收取的銷項(xiàng)稅額中抵扣；不符合抵扣條件按規(guī)定不能抵扣的，應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資成本。具體抵扣條件與外購貨物的并無二致。

　　2、關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)繳。1993年12月13日國務(wù)院令第135號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，并由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。除從量定額應(yīng)稅消費(fèi)品外，“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅”。由于消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅（即計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)含此種稅），故相關(guān)的計(jì)算公式為：

　�、沤M成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅額；

　�、葡�費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；將⑵代入⑴，得：

　�、墙M成計(jì)稅價(jià)格＝材料成本＋加工費(fèi)＋組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，故有：

　�、冉M成計(jì)稅價(jià)格×（1－消費(fèi)稅稅率）＝材料成本＋加工費(fèi)，即：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）；相應(yīng)地，

　　⑸發(fā)出材料采用計(jì)劃成本時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

　�。絒發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1＋差異率）＋不含增值稅的加工費(fèi)] /（1－消費(fèi)稅稅率）。式中，實(shí)際大于計(jì)劃的超支（借方）差異率為“＋”號(hào)，實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約（貸方）差異為“－”號(hào)；

　�、拾l(fā)出材料為零售價(jià)時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

　�。絒發(fā)出材料的零售價(jià)×（1-差價(jià)率）＋不含增值稅的加工費(fèi)] /（1－消費(fèi)稅稅率）。

　　根據(jù)消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”是指：⑴納稅人或代收代繳人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；⑵在當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同時(shí)，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算的售價(jià)（但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算）；⑶當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算�！安牧铣杀尽笔侵�，“委托方所提供加工材料的實(shí)際成本”。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費(fèi)”是指，受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品而向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。消費(fèi)稅稅率由國家稅務(wù)總局分稅目作了相應(yīng)規(guī)定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，所納稅款計(jì)入加工物資成本，不再征收消費(fèi)稅。

　　3、特別事項(xiàng)說明。一般而言，在正常商品銷售活動(dòng)中，如果所銷售的貨物屬于應(yīng)交納增值稅和消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是相同的，都為“不含增值稅的銷售額”；但委托加工業(yè)務(wù)是一個(gè)例外。委外加工業(yè)務(wù)的增值稅額一般只以受托方收取的不含稅加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)則是受托方同類貨物的加權(quán)平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格[3]，顯然，在委外加工業(yè)務(wù)中，兩者的計(jì)稅依據(jù)是不同的，后者總是大于前者。

　　三、委外加工業(yè)務(wù)若干會(huì)計(jì)問題的處理

　　1、關(guān)于委托方的會(huì)計(jì)處理、成本計(jì)量與報(bào)表列示問題

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的委外加工業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“委托加工物資”賬戶[4]加以核算。委托方應(yīng)將此賬戶的期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中，作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)加以列示。企業(yè)委外加工物資的實(shí)際成本包括：

　�、盼�托方發(fā)出加工材料物資的實(shí)際成本。如果企業(yè)對(duì)所發(fā)出的材料物資采用計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)價(jià)核算的，應(yīng)通過結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本或零售價(jià)還原為實(shí)際成本；

　�、浦Ц兜募庸べM(fèi)用；

　　⑶支付的稅金，包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）。對(duì)于委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)區(qū)別不同情況處理：加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將這部分增值稅作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，不計(jì)入加工物資的成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本。加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；凡屬加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將由受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方，待應(yīng)交消費(fèi)稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應(yīng)交納的消費(fèi)稅；

　　⑷支付加工物資的往返包裝運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，其中的運(yùn)費(fèi)如能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證，可以計(jì)列進(jìn)項(xiàng)稅額，其余的各項(xiàng)雜費(fèi)則不允許。

　　2、關(guān)于受托方的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表列示問題

　　委外加工業(yè)務(wù)對(duì)于受托方而言，屬于代制業(yè)務(wù)。受托方對(duì)于收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。眾所周知，備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)的僅僅借記“代管商品物資”，退回時(shí)貸記該賬戶即可，無須考慮對(duì)應(yīng)賬戶問題。備查簿只作為日后存查的備考，實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方對(duì)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)（即所耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等）的處理，仍和正常的自制產(chǎn)品相同，也應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算，只不過其中的成本僅考慮受托方自身的實(shí)際發(fā)生額而已。受托加工物資制造完成，如不需入庫包管，可不通過“庫存商品”賬戶核算，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

　　四、委外加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)問題：案例分析

　　2003年5月8日，南方汽車制造股份有限公司（下稱“南方公司”，為增值稅一般納稅人）委托江南輪胎制造廠（下稱“江南廠”，為增值稅一般納稅人）加工汽車外胎1000個(gè)。南方公司發(fā)出材料的計(jì)劃成本為5萬元，該材料的月初成本差異率為－2%，按合同規(guī)定，江南廠每個(gè)輪胎收取加工費(fèi)93.6元（含17%的增值稅），江南廠近期沒有同類輪胎出售，該批輪胎當(dāng)月即加工完成。在加工過程中領(lǐng)用輔料2萬元，生產(chǎn)工人工資2萬元，按生產(chǎn)工人工資計(jì)提的職工福利費(fèi)為0.28萬元，該批輪胎應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為1.5萬元。輪胎的消費(fèi)稅率為10%.

　　上述輪胎于2003年6月6日由南方公司如數(shù)提回，當(dāng)即簽發(fā)支票付訖加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅，向某運(yùn)輸公司支付往返運(yùn)雜費(fèi)0.15萬元。南方公司將上述輪胎以每個(gè)400元的價(jià)格售出200個(gè)，其余輪胎轉(zhuǎn)入小汽車整胎的生產(chǎn)與安裝。每個(gè)整胎的進(jìn)一步加工成本為50元，于當(dāng)月全部完工，移交總裝車間安裝在公司所產(chǎn)的小汽車上。該批小汽車的總售價(jià)為5000萬元，已按合同規(guī)定發(fā)售給各地經(jīng)銷商，小汽車的消費(fèi)稅率為8%.則：

　　1、南方公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　⑴5月8日，發(fā)出委托加工的材料時(shí)

　　借：委托加工物資49，000

　　　　貸：原材料50，000

　　　　　　材料成本差異1，000

　　⑵6月6日，支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

　　消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格= [50000×（1－2％）＋93600/（1＋17％）]/（1-10%）=143，333（元）

　�。ㄊ芡蟹剑┐�收代繳的消費(fèi)稅= 143，333×10%=14，333（元）

　　應(yīng)付的增值稅=93600/（1＋17%）×17%=13，600（元）

　　A、對(duì)于其中將用于繼續(xù)生產(chǎn)整胎的800個(gè)外胎應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)作：

　　借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500]×800/1000 65，200

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13，600×800/1000 10，880

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅14，333×800/1000 11，466.4

　　　　貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×800/1000 87，546.4

　　B、對(duì)于應(yīng)由將直接出售的200個(gè)外胎負(fù)擔(dān)的部分，應(yīng)作：

　　借：委托加工物資[93，600/（1＋17%）+1，500+14，333]×200/1000 19，166.6

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2，720

　　　　貸：銀行存款（93，600+14，333+1，500）×200/1000 21，886.6

　　⑶加工完成收回委托加工的外胎時(shí)，計(jì)算實(shí)際加工成本

　�、賹�(duì)于其中將用于繼續(xù)生產(chǎn)整胎的800個(gè)外胎，應(yīng)作：

　　借：自制半成品-委外加工104，400

　　　　貸：委托加工物資49，000×800/1000+65，200 104，400

　�、趯�(duì)于將直接出售的200個(gè)外胎，則應(yīng)作：

　　借：自制半成品-委外加工68，166.6

　　　　貸：委托加工物資49，000×200/1000+19，166.6 68，166.6

　�、葘⑸鲜�200個(gè)外胎直接出售時(shí)，作：

　　借：銀行存款等400×200×（1＋17%）93，600

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入80，000

　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13，600

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，

　　借：其他業(yè)務(wù)支出/主營業(yè)務(wù)成本68，166.6

　　　　貸：自制半成品-委外加工68，166.6

　　本筆業(yè)務(wù)不再計(jì)繳消費(fèi)稅。

　　⑸a領(lǐng)用上述800個(gè)外胎，繼續(xù)生產(chǎn)整胎時(shí)，作：

　　借：生產(chǎn)成本104，400＋50×800 144，400

　　　　貸：自制半成品-委外加工104，400

　　應(yīng)付工資、原材料等40，000

　　⑸b整胎（小汽車）生產(chǎn)完工入庫時(shí)，

　　借：庫存商品144，400

　　　　貸：生產(chǎn)成本144，400

　　⑸c小汽車出售時(shí)，

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款50，000，000×（1＋17%）58，500，000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50，000，000

　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8，500，000

　�、蒬計(jì)算小汽車應(yīng)交的消費(fèi)稅＝50，000，000×8%＝4，000，000（元）

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加4，000，000

　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅4，000，000

　　由于原來800個(gè)外胎已由江南廠代收代繳的消費(fèi)稅11，466.4元，可從中抵扣，故該批小汽車實(shí)際應(yīng)交的消費(fèi)稅為3988533.6元（4，000，000－11，466.4）。

　　2、江南廠受托加工業(yè)務(wù)的相關(guān)處理為：

　�、攀盏绞芡屑庸さ牟牧蠒r(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借：代管商品物資-南方公司（外胎1000個(gè)），領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。

　�、茖�(duì)于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本，作：

　　借：生產(chǎn)成本57，800

　　　　貸：原材料20，000

　　　　　　應(yīng)付工資20，000

　　　　　　應(yīng)付福利費(fèi)2，800

　　　　　　制造費(fèi)用15，000

　�、羌庸ね瓿砂春贤�規(guī)定發(fā)給南方公司時(shí)，

　　a.視同代制品銷售，確認(rèn)商品銷售收入：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款（93，600+14，333）107，933

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入80，000

　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13，600

　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅14，333

　　b.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本57，800

　　　　貸：生產(chǎn)成本57，800

　　c.在備查簿中將受托加工物資注銷，貸：代管商品物資-南方公司（外胎1000個(gè)）。

　　五、結(jié)語

　　筆者基于實(shí)務(wù)中，企業(yè)的外包業(yè)務(wù)日益增多、相關(guān)規(guī)范不明晰、會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)此類業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)等實(shí)際，結(jié)合自己多年的財(cái)務(wù)顧問實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討了企業(yè)外包業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理問題，對(duì)其中的實(shí)務(wù)問題進(jìn)行了必要的歸納總結(jié)，希望能對(duì)實(shí)務(wù)界有所啟發(fā)和幫助。筆者認(rèn)為，本文如能引起會(huì)計(jì)界同行對(duì)此問題的共同關(guān)注，對(duì)筆者乃至實(shí)務(wù)界而言，將是一件幸事，期盼您的指教。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　1、[美]小艾爾費(fèi)雷德。D.錢德勒著�？吹靡姷氖�-美國企業(yè)的管理革命。哈佛大學(xué)貝爾納普出版社1977初版，重武譯，北京：商務(wù)印書館1987年9月第一版，1997年第三次重印。

　　2、[英]E.F.舒馬赫（E.F.Schumacher）著虞鴻鈞鄭關(guān)林譯。小的是美好的（Small Is Beautiful）。Blond Briggs Ltd.1973.北京：商務(wù)印書館，1984年5月第1版。

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　　4、林漢奇魏中奇著。中小企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新，上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版。

　　[1]麥肯錫咨詢公司認(rèn)為，企業(yè)的核心能力是指某一組織內(nèi)部一系列相互作用的技能和知識(shí)的結(jié)合，它具有使一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到競爭領(lǐng)域領(lǐng)先水平，具有明顯優(yōu)勢的能力。

　　[2]一般地，小規(guī)模納稅人適用征收率，據(jù)此計(jì)算的增值稅額即為實(shí)際應(yīng)上交的稅款，不作任何扣除；一般納稅人才分別采用17%、13%、0%等稅率。

　　[3]在《增值稅暫行條例》的規(guī)定為“平均銷售價(jià)格”，而未明確為“加權(quán)平均價(jià)格”。

　　[4]嚴(yán)格說來，賬戶和會(huì)計(jì)科目是有區(qū)別的：賬戶有結(jié)構(gòu)、格式，而科目沒有。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)二者一般不作如此嚴(yán)格區(qū)分。