我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究，目前正處于一個(gè)歷史的轉(zhuǎn)折時(shí)期。這不僅是因?yàn)椴粩嗌钊氚l(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制向會(huì)計(jì)提出了新的要求，而且正在向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則接軌。在這種新舊模式和運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，必然會(huì)引發(fā)出許多以往會(huì)計(jì)研究不曾涉及的新問(wèn)題，將給會(huì)計(jì)理論研究帶來(lái)許多新變化。本文試圖就當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究背景、研究起點(diǎn)、研究方法、研究?jī)?nèi)容等方面發(fā)生的變化作些探討。

　　一、研究背景的轉(zhuǎn)變

　　從歷史上看，會(huì)計(jì)理論是為了配合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須與不斷變革的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及不斷變革的會(huì)計(jì)目的相適應(yīng)。因此，研究會(huì)計(jì)理論必須將其與當(dāng)時(shí)的歷史背景聯(lián)系起來(lái)，與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系結(jié)合起來(lái)，才能更好地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

　　我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，生產(chǎn)力水平低下，商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，“兩權(quán)”不分立，是這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。企業(yè)缺乏必要的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，它的任務(wù)就是完成國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃，因此，反映國(guó)家計(jì)劃的執(zhí)行情況就成為會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這樣，會(huì)計(jì)目標(biāo)僅局限于為計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政部門或上級(jí)主管部門提供數(shù)據(jù)資料。這種單純地核算型會(huì)計(jì)模式使人們不重視會(huì)計(jì)理論研究，也忽視了與會(huì)計(jì)具體實(shí)踐有關(guān)的應(yīng)用和操作理論的研究。

　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，要求賦予企業(yè)完全的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。由此而引發(fā)的籌資渠道多樣化和投資主體多元，要求會(huì)計(jì)一方面要提供能滿足投資者和債權(quán)人需要的信息，另一方面還要利用信息為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的服務(wù)。這樣，就促使人們從對(duì)會(huì)計(jì)概念、定義的解釋中走出來(lái)，轉(zhuǎn)向?qū)�編制�?huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度及其基礎(chǔ)觀念的研究，更多地關(guān)注如何構(gòu)建一套完整地、能充分解釋和說(shuō)明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的理論體系。

　　二、研究起點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究是以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)，逐一闡述會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)作用、會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)方法等理論問(wèn)題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的獨(dú)特方式。這與當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。改革初期，會(huì)計(jì)實(shí)踐開(kāi)拓了許多新領(lǐng)域，出現(xiàn)了不少新情況和新問(wèn)題，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀無(wú)法反映已經(jīng)發(fā)生重大變化的會(huì)計(jì)實(shí)踐。所以，客觀上要求人們首先對(duì)會(huì)計(jì)是什么，即會(huì)計(jì)的本質(zhì)作出重新認(rèn)識(shí)，于是會(huì)計(jì)本質(zhì)便成了會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。在這種研究起點(diǎn)的引導(dǎo)下，派別之間的爭(zhēng)論，學(xué)術(shù)界的活躍，均源于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同表述，形成了偏頗的學(xué)術(shù)繁榮。

　　筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)應(yīng)直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的最高層次和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)除與外部環(huán)境保持直接聯(lián)系外，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐上應(yīng)具有同一性，從而成為溝通會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁。顯然，會(huì)計(jì)本質(zhì)作為一個(gè)純粹理論性的范疇不具有這一特性，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，唯一具有這一特性的是會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)椋菏紫�，外部環(huán)境通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境，這就使得會(huì)計(jì)目標(biāo)具有連接外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特性，以此為起點(diǎn)能將外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)地協(xié)調(diào)起來(lái)。其次，會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)技術(shù)等會(huì)計(jì)理論要素的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，因而會(huì)計(jì)目標(biāo)具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特性，以此為起點(diǎn)能使會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐緊密結(jié)合起來(lái)。

　　當(dāng)今我國(guó)的會(huì)計(jì)正在進(jìn)行一次重大變革，建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系是這次變革的目標(biāo)之一。為達(dá)此目的，重新選擇研究起點(diǎn)已成為必要。人們?cè)谝颜J(rèn)識(shí)到“本質(zhì)起點(diǎn)論”不足的同時(shí)，紛紛把眼光投向會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次——會(huì)計(jì)目標(biāo)，“目標(biāo)起點(diǎn)論”已經(jīng)取得越來(lái)越多人的共識(shí)�，F(xiàn)實(shí)條件下，會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)正由會(huì)計(jì)本質(zhì)向會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

　　三、研究方法的轉(zhuǎn)變

　　建國(guó)以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)研究者比較偏重于會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)概念的研究。會(huì)計(jì)界最為關(guān)注的是社會(huì)主義會(huì)計(jì)的含義、對(duì)象、性質(zhì)、職能和方法等方面的問(wèn)題。研究者對(duì)這些問(wèn)題的探討一般都是依據(jù)社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)理論（如國(guó)家所有制理論、社會(huì)主義再生產(chǎn)理論、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)理論、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理論等）為前提和出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行演繹而得出理性認(rèn)識(shí)和判斷的。因此，傳統(tǒng)理論研究一直采用的是演繹法。這種方法曾在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期適應(yīng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)按計(jì)劃發(fā)展的需要，在解釋國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)政策和制度上，在規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上發(fā)揮了很大的作用。然而，這種純粹的演繹法在理論研究中也存在著較大的局限性，突出表現(xiàn)在：（1）以規(guī)范性的演繹法排斥實(shí)證性的歸納法，使會(huì)計(jì)理論從理論走向理論；（2）以哲學(xué)思辯取代科學(xué)分析，使會(huì)計(jì)理論缺乏科學(xué)理論應(yīng)該具備的可驗(yàn)證性特征；（3）以理論推導(dǎo)代替對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的觀察、積累和分析，特別是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展方向的把握，使會(huì)計(jì)理論失去了解釋效力和預(yù)測(cè)功能；（4）堅(jiān)持理論模型的一元化，不了解理論模型多元化的合理性及其意義，使會(huì)計(jì)理論缺乏活力。

　　因此，在會(huì)計(jì)變革的浪潮中，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的研究方法，不僅不能適應(yīng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需要，而且還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的嚴(yán)重脫節(jié)�；�于此，筆者認(rèn)為：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，需要對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的研究方法進(jìn)行突破，不能拘泥于單一的演繹法，而應(yīng)是一個(gè)由演繹法、歸納法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、實(shí)證法等多種方法組成的集合體。應(yīng)用演繹法從有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序；應(yīng)用歸納法從大量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論，將其加以驗(yàn)證，從而推導(dǎo)出對(duì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)意義的一般概念或原則；應(yīng)用社會(huì)學(xué)法把“公正性”概念擴(kuò)展到社會(huì)方面，研究會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)，研究會(huì)計(jì)信息如何反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任；應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)法研究會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序如何反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；應(yīng)用實(shí)證法去解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)人們和社會(huì)資源的應(yīng)用產(chǎn)生的影響。在這些方法的共同作用下，才能使會(huì)計(jì)理論研究建立在科學(xué)性、規(guī)范性和有效性的基礎(chǔ)上。

　　四、研究?jī)?nèi)容的轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為國(guó)家行政部門的“附屬物”，它的一切活動(dòng)都是在國(guó)家的直接控制下進(jìn)行的。因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究的主要內(nèi)容是與當(dāng)時(shí)的政策和制度連在一起的，是對(duì)制度的解釋、說(shuō)明。由于缺少對(duì)會(huì)計(jì)工作深層結(jié)構(gòu)和內(nèi)在規(guī)律的探索，使得會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容單調(diào)，范圍狹窄，過(guò)多地集中于對(duì)定義和概念等純理論的研討，未能觸及會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系深層次的本質(zhì)和規(guī)律。這是造成我國(guó)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系遲遲未能完善的原因之一。

　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，多種所有制形式的并存和互相結(jié)合，會(huì)計(jì)信息已由為宏觀管理服務(wù)的單一目標(biāo)，轉(zhuǎn)向宏觀和微觀目標(biāo)同時(shí)并重。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)象和實(shí)務(wù)環(huán)境有了新的內(nèi)容，人們已不再滿足于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的研究?jī)?nèi)容，而希望會(huì)計(jì)研究者能提供可以對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)行為，企業(yè)內(nèi)部管理決策行為，以及企業(yè)外部市場(chǎng)行為作出解釋和預(yù)測(cè)的理論。研究者正通過(guò)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)驗(yàn)、新特征的把握中去概括對(duì)會(huì)計(jì)的新認(rèn)識(shí)，從有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論模式之間的內(nèi)在聯(lián)系上將會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成具體化。從而，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論、價(jià)格變化影響及其計(jì)量和反映的理論、會(huì)計(jì)報(bào)表的信息容量和內(nèi)容及其傳遞理論進(jìn)行拓展和革新。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容已從純理論概念的研究轉(zhuǎn)向?qū)�理論體系的總體框架和模式上進(jìn)行系統(tǒng)的深層次的探索，以構(gòu)建一套中國(guó)式的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系。