現(xiàn)實(shí)的情況是事后監(jiān)督工作人員擔(dān)當(dāng)了事實(shí)上的“坐班會(huì)計(jì)”或“坐班主任”的角色，只起到二次復(fù)核的作用，沒(méi)有達(dá)到設(shè)立事后監(jiān)督中心的初衷。為提高事后監(jiān)督的成效，確實(shí)防范資金風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為事后監(jiān)督不只在事后加強(qiáng)監(jiān)督，還應(yīng)在“事前”和“事中”拓展監(jiān)督的深度和廣度。根據(jù)本轄區(qū)的工作實(shí)際情況，我們提出會(huì)計(jì)事后監(jiān)督“跟班制”的初步設(shè)想。

　　會(huì)計(jì)事后監(jiān)督“跟班制”就是由事后監(jiān)督部門輪流選出一到兩名監(jiān)督員到所轄各被監(jiān)督單位跟隨會(huì)計(jì)前臺(tái)操作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和監(jiān)督，針對(duì)一些重要資金“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”的業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督并作好相應(yīng)的記錄、提出整改建議的工作制度，時(shí)間頻率可定為半月或一周一次。

　　一、實(shí)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督“跟班制”的原因分析

　　1、“木已成舟”的滯后性弊端需要事后監(jiān)督的跟班。現(xiàn)行的事后監(jiān)督體制，是被監(jiān)督單位或部門的業(yè)務(wù)處理完畢后，所有的原始憑證于次日集中送往事后監(jiān)督中心，待事后監(jiān)督中心核查完畢，最快已是第二天下午或是第三天上午，使得業(yè)務(wù)差錯(cuò)或聯(lián)行作案不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。特別是針對(duì)電子聯(lián)行來(lái)往賬的勾對(duì)和縣支行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，等業(yè)務(wù)差錯(cuò)發(fā)生了，事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)時(shí)已“木已成舟”。

　　2、“道德風(fēng)險(xiǎn)”的慣性潛伏需要事后監(jiān)督的跟班。按照信息學(xué)的委托—代理理論，決策者與有關(guān)業(yè)務(wù)核算部門人員的關(guān)系是委托代理關(guān)系，雙方在核算信息方面處于非對(duì)稱狀態(tài)。作為委托人的決策者處于信息劣勢(shì)一方，而核算部門的人員（代理人）處于信息的優(yōu)勢(shì)的一方。處于信息優(yōu)勢(shì)的一方，客觀上存在道德風(fēng)險(xiǎn)，即為了自身效用的最大化，會(huì)隱瞞、偽裝、虛造核算信息。作為處于“超脫”地位上的事后監(jiān)督人員，可按照決策者的意圖，提供有關(guān)核算信息，揭露核算工作的問(wèn)題，提出完善管理制度的建議。通過(guò)身體力行的跟班制操作，事后監(jiān)督員可以真正熟悉每一筆業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，對(duì)業(yè)務(wù)的操作有十分清楚的了解，可有效防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”帶來(lái)的隱患。

　　3、“齒合故障”的新舊程序頻繁更換形成的沖突需要事后監(jiān)督的跟班。從“四集中”到“會(huì)計(jì)集中核算（ABS）系統(tǒng)”再到“大額支付系統(tǒng)”與“小額支付系統(tǒng)”，系統(tǒng)頻繁更換。由于多套核算系統(tǒng)運(yùn)行的制度依據(jù)和操作標(biāo)準(zhǔn)不一，對(duì)其會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)的出臺(tái)及操作方式的改變，都沒(méi)有進(jìn)行事后監(jiān)督重點(diǎn)及依據(jù)的調(diào)整，由此引發(fā)了老制度、老標(biāo)準(zhǔn)與多系統(tǒng)并行過(guò)程中新需求、新做法之間的“齒合故障”。再加上目前事后監(jiān)督體制的不完善性，事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上被監(jiān)督單位，使得事后監(jiān)督員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有明顯的力不從心之感

　　4、“過(guò)度信任”的路徑依賴所形成的弊端需要事后監(jiān)督的跟班。由于營(yíng)業(yè)部門自己的工作人員已形成了一定的小環(huán)境，難免工作人員之間關(guān)系非常密切，操作業(yè)務(wù)時(shí)難免有“過(guò)度信任”的心理傾向。在這種心理作用下不可避免地出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)習(xí)慣的路徑依賴。實(shí)行事后監(jiān)督跟班制，對(duì)這種“過(guò)度信任”可起到一定的抑制作用。

　　二、“跟班制”監(jiān)督人員的職責(zé)及管理

　　1、督查權(quán)。事后監(jiān)督中心跟班人員可以對(duì)會(huì)計(jì)核算的每個(gè)流程進(jìn)行監(jiān)督檢查，并在相應(yīng)的傳票上蓋章以示負(fù)責(zé)。（當(dāng)前>中就涉及到此方面）。至于涉及到操作人員的口令與密碼等保密性極強(qiáng)的環(huán)節(jié)，可以省略檢查步驟，但必須要求操作人員在相應(yīng)的登記簿上注明已經(jīng)按照規(guī)定定期更換，確�？诹钆c密碼的絕對(duì)安全。

　　2、建議權(quán)。跟班人員要對(duì)當(dāng)天的跟班情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與被監(jiān)督單位進(jìn)行協(xié)商，共同探討正確的業(yè)務(wù)處理辦法，并以整改通知書的形式要求被監(jiān)督部門限期整改。對(duì)于限期不整改或整改不到位的，可以建議對(duì)有關(guān)部門或人員的處分權(quán)，以確保事后監(jiān)督部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　3、保密義務(wù)。由于跟班人員對(duì)每個(gè)核算環(huán)節(jié)了如指掌，因此，有必要對(duì)資金清算的操作流程及相關(guān)信息進(jìn)行保密。利用工作之便泄露秘密或參與作案的，必須加重處理。

　　4、獎(jiǎng)懲制。對(duì)于跟班人員監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，防止資金風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)給予必要的精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于玩忽職守，在已經(jīng)審核的票據(jù)上又發(fā)生資金損失的，承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　三、實(shí)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督“跟班制”的利弊分析

　　（一）積極作用

　　1、可以有效克服事后監(jiān)督時(shí)效性差的弊端。實(shí)行跟班制后，事后監(jiān)督人員可到營(yíng)業(yè)室、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行等部門現(xiàn)場(chǎng)辦公，對(duì)于被監(jiān)督部門的崗位設(shè)置是否科學(xué)合理；印、壓、證是否實(shí)行三分管；計(jì)算機(jī)使用是否合規(guī)、系統(tǒng)口令、用戶登錄口令是否嚴(yán)密保管、是否定期更換；內(nèi)控制度的建立與落實(shí)情況；業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范等內(nèi)容可以實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，做到防范關(guān)口前移，克服監(jiān)督滯后性的弊端。

　　2、可以提高監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于事后監(jiān)督中心是新成立的部門，監(jiān)督人員對(duì)監(jiān)督業(yè)務(wù)規(guī)章制度的掌握大都比較零散且對(duì)新規(guī)定不甚了解，缺乏系統(tǒng)性、全面性、時(shí)效性。實(shí)行跟班制后，監(jiān)督人員為履行自己的監(jiān)督職責(zé)，必須要熟悉對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和操作流程，否則就會(huì)出現(xiàn)外行監(jiān)督內(nèi)行的現(xiàn)象。

　　3、可以提高防范資金風(fēng)險(xiǎn)的能力。實(shí)行跟班制后，可以徹底杜絕“一手清”的隱患，有利于保障資金的安全，提高防范資金風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　（二）可能存在的問(wèn)題

　　1、思想抵觸的問(wèn)題。由于跟班制是一種新的監(jiān)督方式，這種制度的實(shí)行難免會(huì)引起營(yíng)業(yè)部坐柜人員的抵確情緒，更有甚者會(huì)認(rèn)為我們影響了他們的正常工作。因此要說(shuō)明監(jiān)督與被監(jiān)督只是分工不同，其目的只有一個(gè)，確保資金的安全。以爭(zhēng)取臨柜人員理解與配合的。

　　2、工作協(xié)調(diào)的問(wèn)題。跟班制的實(shí)行會(huì)牽涉到兩個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)工作。協(xié)調(diào)不好可能會(huì)影響正常工作，也有可能會(huì)影響到營(yíng)業(yè)部門一些制度的執(zhí)行問(wèn)題。如非本部門工作人員不得進(jìn)入工作區(qū)等，所以要落實(shí)事后監(jiān)督“跟班制”應(yīng)通過(guò)一定的渠道協(xié)商一致，以達(dá)到雙方業(yè)務(wù)水平共同提高、資金風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的目的。

　　3、人員不夠的問(wèn)題。實(shí)行跟班制，肯定要安排人員到營(yíng)業(yè)場(chǎng)地學(xué)習(xí)與監(jiān)督，這就涉及到事后監(jiān)督中心工作的安排與人員緊張的矛盾。但仔細(xì)分析之后，人員的問(wèn)題并不是問(wèn)題，因?yàn)楦黝惡怂阗Y料的審核在跟班時(shí)就已經(jīng)由監(jiān)督人員完成，等資料傳送到事后監(jiān)督中心時(shí)這部分工作完全可以省略，因此，人員的問(wèn)題在事后監(jiān)督中心做出合理的安排和科學(xué)的部署之后應(yīng)該不是一個(gè)問(wèn)題。