二十世紀的國際金融界發(fā)生了深刻的變化，即金融創(chuàng)新。金融創(chuàng)新是包括金融業(yè)多方面創(chuàng)新的總概括，其基礎為金融工具創(chuàng)新。大量新型金融工具的不斷涌現(xiàn)，如遠期合約、期化合約、期權合約等衍生金融工具的出現(xiàn)，必然要求會計對其帶來的經(jīng)濟業(yè)務進行反映。目前，盡管國內(nèi)外的會計界，對金融工具這一新的經(jīng)濟業(yè)務進行了許多有益的研究和探索，但至今金融工具會計仍然面臨著許多難題。其中，最困難的是對金融工具的確認、計量和報表編制三大難題。

　　一、創(chuàng)新金融工具確認對會計基本概念的挑戰(zhàn)

　　根據(jù)國際會計準則委員會（IASC）的定義，金融工具是指“任何形成一個企業(yè)的（已確認或未經(jīng)確認的）金融資產(chǎn)并同時形成另一個企業(yè)的（已確認或未經(jīng)確認的）金融負債或權益性工具的契約”。它既包括一些傳統(tǒng)的會計項目，如應收賬款、應付賬款以及股票債券等初級金融工具，還包括期貨合約、期權合約、利率互換、貨幣互換等新型的衍生金融工具。定義的核心內(nèi)容是金融資產(chǎn)和金融負債，因此，有關金融工具會計確認的問題最終可歸結為對金融資產(chǎn)和金融負債的確認問題。

　　當一個企業(yè)成為衍生金融品交易的一方時，是否應在會計報表中予以確認。以及何時確認？這是金融會計遇到的第一個難題。衍生金融品交易的雙方在契約開始生效時，只是開始享有某種權利或者承擔某種義務，并沒有發(fā)生實際的款項支付。而且，對某些金融衍生品，如期貨合約、期權合約，契約雙方的權利或義務最終能否得到履行，在契約開始生效時往往無法預料。因此，對金融工具的確認標準顯然有別于財務會計現(xiàn)有的確認標準。為此，IASC對金融工具的初始確認設立了兩個標準：

　�。ㄒ唬┡c資產(chǎn)或負債有關的所有風險的報酬實質(zhì)上已全部轉移給了企業(yè)；

　�。ǘ�）企業(yè)所獲取資產(chǎn)的成本或公允價值，或者預計負債的金額能夠可靠地加以計量。根據(jù)IASC的解釋，盡管某些金融衍生品，如期貨合約、期權合約、遠期外匯合約等，契約雙方的權利或義務只有在契約到期日才引起實際的交易，但這樣的權利或義務仍然相應地構成了金融資產(chǎn)和金融負債，符合金融工具的初始確認標準。

　　按照現(xiàn)行財務會計的定義，企業(yè)擁有的資產(chǎn)只能是過去交易或者事項的結果。預計在未來發(fā)生的交易或事項本身無法形成資產(chǎn)。創(chuàng)新金融工具的特點之一就是契約所體現(xiàn)的交易并未發(fā)生，而是將在未來發(fā)生，如果將它列為企業(yè)的資產(chǎn)，將與現(xiàn)行的資產(chǎn)定義發(fā)生沖突，并由此引發(fā)一系列會計要素的會計基本概念的改變。

　　另外，現(xiàn)行的會計確認標準是建立在權責發(fā)生制基礎上的，并要求所確認的收入必須是已實現(xiàn)的。無論是權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都要求以過去已發(fā)生的交易或事項為基礎，而對于未來發(fā)生的交易或事項（如簽定的購銷合同）則不予確認。其結果是企業(yè)許多重要的交易和事項在報表中難以體現(xiàn)，不能滿足報表使用者的要求。金融工具的創(chuàng)新運用和企業(yè)的廣泛參與，對會計的基本概念形成了挑戰(zhàn)。

　　二、創(chuàng)新金融工具計量對會計原則的挑戰(zhàn)

　　計量問題歷來是會計的一個核心問題，對金融資產(chǎn)和金融負債的計量也不例外。

　　對初始確認的金融資產(chǎn)或金融負債，IASC確立的計量基礎是歷史成本原則。這一點與現(xiàn)行會計的計量基礎相同。問題在于：體現(xiàn)金融工具的契約在生效后的會計報表日應按什么基礎計量。對此，IASC根據(jù)企業(yè)持有的目的，將企業(yè)持有的金融衍生品分為三類，分別采用不同的計量基礎。

　�。ㄒ唬┤绻�企業(yè)計劃長期持有至到期日，按歷史成本原則計量；

　�。ǘ�）如果企業(yè)是為了對金融資產(chǎn)或負債進行保值而持有金融衍生品，則按其在報表日的公允價值或現(xiàn)行市價計量；

　�。ㄈ�）其他金融工具按其在會計報表日的公允價值或現(xiàn)行市價計量。由于公允價值或現(xiàn)行市價的變動所形成的利得或損失計入當期損益。

　　現(xiàn)行的會計計量理論是建立在歷史成本原則上的。隨著創(chuàng)新金融品在企業(yè)資產(chǎn)和負債總額中比重的提高，歷史成本原則和權責發(fā)生制原則將面臨強有力的挑戰(zhàn)。

　　三、創(chuàng)新金融工具披露對會計報表編制原則的挑戰(zhàn)

　　根據(jù)現(xiàn)行的會計準則，衍生金融品交易業(yè)務是無法在會計報表中加以確認和計量的，因此，通過報表附注來對這些金融業(yè)務進行披露就顯得尤為重要。根據(jù)IASC的規(guī)定，對每一類金融資產(chǎn)和金融負債，無論其是否被確認，企業(yè)都必須披露四類信息：

　　（一）關于每一類金融工具的范圍及性質(zhì)的信息，包括對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響等情況；

　�。ǘ�）關于利率風險的信息，包括契約規(guī)定的再定價日或者到期日，以及實際利率；

　�。ㄈ�）關于信用風險的信息，包括契約的另一方無法履行其義務時，企業(yè)可能蒙受的最大損失；企業(yè)對收回抵押所采用的會計政策；信用風險的集中程度等；

　�。ㄋ模╆P于金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值的信息。

　　創(chuàng)新金融工具對會計報表編制原則的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，現(xiàn)行會計報表編制原則已無法適應在金融工具不斷創(chuàng)新的情況下，報表使用者對信息的要求。按現(xiàn)行的報表項目分類，金融資產(chǎn)和金融負債無法得到充分的反映。因此，必須對現(xiàn)行會計報表的結構和編制方式進行改革，如資產(chǎn)按金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)分類等；另一方面，對表外附注的編制也必須加以規(guī)定，因為許多金融工具都是表外業(yè)務，按現(xiàn)行的會計技術還難以納入會計報表，表外附注應與報表一起構成會計報表的基本內(nèi)容。

　　綜上所述，由于金融工具創(chuàng)新而出現(xiàn)的會計三大難題，動搖了現(xiàn)行金融工具會計理論。隨著金融市場的全球一體化和金融工具的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)行會計理論與實務必將面臨著更大的挑戰(zhàn)。改革勢在必行！