稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中具有重要的作用，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)本身也是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段，這主要是通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來實(shí)現(xiàn)的。這里所指的會(huì)計(jì)處理方法選擇并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)處理方法選擇，而是指稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅法上允許的核算收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等的多種處理方法的選擇。具體稅務(wù)規(guī)定中存在不同的限制條件，會(huì)對(duì)具體涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響。本文就此作一分析、探討，以利稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中更好地發(fā)揮作用。

　　收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　收入確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法，但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

　　我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。否則，會(huì)減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。最后，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過限額。

　　以長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)攤銷方法的選擇為例。企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期債券投資時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。投資于債券時(shí)，每期列作企業(yè)投資收益從而增大企業(yè)稅前利潤(rùn)的債券利息收入為應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷溢價(jià)的差額或應(yīng)計(jì)利息與當(dāng)期應(yīng)攤銷折價(jià)的合計(jì)。由于采用直線法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額是均等的，故所確認(rèn)的投資收益也是均等的；而采用實(shí)際利率法時(shí)，各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額均逐期增加，故所確認(rèn)的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢(shì)。因此，當(dāng)企業(yè)以溢價(jià)或折價(jià)方式購入除利息收入免稅的國(guó)債以外的其他債券時(shí)，選擇直線法攤銷溢價(jià)或選擇實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，可以在債券存續(xù)期內(nèi)相對(duì)推遲投資收益確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，由此減少前期所得稅負(fù)擔(dān)，以獲得遞延納稅利益。

　　成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　稅法上規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。如：

　　銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨

　　其中，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)（估價(jià)）過低，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）過高，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額可能因此而相應(yīng)減少。

　　隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無論存貨計(jì)價(jià)方式如何選擇，此期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的。但在期間內(nèi)，前后各段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強(qiáng)制性的現(xiàn)金流出，我們?cè)谶x擇存貨計(jì)價(jià)方法的時(shí)候要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅的稅金支出的現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：

　　1.價(jià)格變動(dòng)因素。在預(yù)測(cè)購進(jìn)貨物價(jià)格下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法；在預(yù)測(cè)價(jià)格上升的情況下，應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法；在預(yù)測(cè)價(jià)格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測(cè)的情況下，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法；在價(jià)格變化不定且單位價(jià)格較大的情況下，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　2.稅率變動(dòng)的因素。如果物價(jià)上漲，在預(yù)測(cè)未來適用稅率上升的情況下，應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法；在預(yù)測(cè)未來適用稅率下降的情況下，應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法。這里所說的稅率變動(dòng)，既包括國(guó)家調(diào)整所得稅稅率，也包括企業(yè)適用的實(shí)際所得稅稅率的變化。比如企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，但是現(xiàn)在處于免稅期間，則其適用的實(shí)際所得稅稅率為0，免稅期后適用的實(shí)際所得稅稅率為33%，在免稅期內(nèi)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要考慮到免稅期過后所得稅稅率上升的因素。

　　3.稅法限制性規(guī)定。根據(jù)《所得稅稅前扣除辦法》，只有在“納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致”的情況下，才可采用后進(jìn)先出法。（僅適用于內(nèi)資企業(yè)）納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的選擇

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。

　　1.影響所得稅的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。今天的資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到以后的折舊和攤銷，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。例如在購入無形資產(chǎn)的同時(shí)，也同時(shí)購進(jìn)有形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)），其相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偩途哂袕椥裕�納稅人應(yīng)事先測(cè)算、正確判斷，尋求稅收利益�！端�得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定：“納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理�！痹谫徺I計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，這要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，另外，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值；而無形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先加以測(cè)算，然后作出有利的決策。

　　2.影響財(cái)產(chǎn)稅的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。合理核算房產(chǎn)對(duì)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃有重要意義。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，由此可見房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵在于正確核算房產(chǎn)原值。要正確計(jì)算房產(chǎn)原值，必須明確房產(chǎn)的概念和范圍。我國(guó)稅法規(guī)定：“房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)”。這就是說房產(chǎn)是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施往往不僅僅為房產(chǎn)服務(wù)，因此，稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確區(qū)分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入賬也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)在選擇涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法的時(shí)候要注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件。比如納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。另外還要經(jīng)過復(fù)雜的預(yù)測(cè)和計(jì)算，計(jì)算出結(jié)果后還要按一定的方法進(jìn)行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅額，從而得出更優(yōu)的會(huì)計(jì)處理方法。

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