衍生金融工具是相對(duì)于股票、債券等初級(jí)金融工具（或基本金融工具際言，又稱為“衍生金融產(chǎn)品”“金融創(chuàng)新工具”，是提民前在洞際金融市場(chǎng)上廣泛應(yīng)用的遠(yuǎn)期合約期貨、期權(quán)、掉期和資產(chǎn)擔(dān)保證券等衍生的金融產(chǎn)品，是從傳統(tǒng)的金融產(chǎn)品——國(guó)債或利庫(kù)、外匯或匯率、股票或指數(shù)等交易中派生出來(lái)的。70年代初布雷頓體系崩潰后，由于匯率與利率的劇烈變動(dòng)，為了減少、規(guī)避和轉(zhuǎn)移金融活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)一衍生金融工具開(kāi)始得到廣泛的推行。由于它自身的特點(diǎn)及其操作不當(dāng)或某些人的惡意行為，致使新的風(fēng)險(xiǎn)不斷發(fā)生，給金融市場(chǎng)造成新的沖擊。 
　　
　　自1995年2月以來(lái)，由于里森違規(guī)操作造成美國(guó)巴林銀行倒閉、日本井口違規(guī)操作帶給大和銀行11億美元虧損等事件，衍生金融工具報(bào)告和披露的不足是其中一個(gè)很重要的原因。嚴(yán)重的后果則不僅給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，同時(shí)也會(huì)誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人、股東及其他外部信息使用者做出錯(cuò)誤決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）都制定了一系列相關(guān)準(zhǔn)則，如IAS No．32 No.39；SFAS No.105、No.107和No．119等，以規(guī)范衍生金融工具交易的報(bào)告和披露。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入發(fā)展，特別是香港回歸、加入WTO后與國(guó)際慣例接軌的需要，我國(guó)抗生金勵(lì)工具的廣泛使用已被提到議事日程，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定卻滯后于實(shí)務(wù)的發(fā)展淚此，應(yīng)借鑒國(guó)際準(zhǔn)則及其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐。有關(guān)衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)問(wèn)題很多文章都有涉及，本文僅就其會(huì)計(jì)報(bào)告及披露問(wèn)題談點(diǎn)看法。 

　　一、衍生金融工具會(huì)計(jì)報(bào)告體系 

　　一切衍生金融工具都是一份未履行的或處于履行中的合約，同不確定的未來(lái)現(xiàn)金流量高度相關(guān)。由于大多數(shù)衍生工具為表外業(yè)務(wù)，根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分揭示，要對(duì)衍生金融工具進(jìn)行充分的披露，必須改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)： 
　　
　　首先，可以將資產(chǎn)負(fù)債表由接流動(dòng)性分類改為按金融性、非金融性分類，或者在原有資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，再編制一張按金融、非金融分類的資產(chǎn)負(fù)債表，使用者可以根據(jù)自己需要來(lái)選擇。 
　　
　　其次，應(yīng)增加一張“金融工具明細(xì)表”，詳細(xì)列明衍生金融工具的類別、特征、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、到期日、持有日等內(nèi)容，以便投資者利用自己的判斷做出決策。 
　　
　　再次，可以借鑒國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的建議，在損益表外增加一張第二損益表，用于反映衍生金融業(yè)務(wù)的損益情況，衍生金融工具所產(chǎn)生的利得或損失包含在第二損益表的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)部分。 
　　
　　目前我國(guó)衍生金融工具的使用還不太廣泛，而且政府的監(jiān)管也比較嚴(yán)格，報(bào)表體系的改革宜分步進(jìn)行，可以根據(jù)衍生金融工具交易量的大小和交易目的，來(lái)規(guī)定哪些企業(yè)必須編制附加的報(bào)表，哪些企業(yè)只需在報(bào)表附注中加以描述即可。 

　　二、衍生金融工具的技實(shí) 

　　所有的衍生金融工具必須分類披露，分類的標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)重要性原則，分類后，不論其確認(rèn)與否，企業(yè)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明以下事項(xiàng)： 
　　
　　1、衍生金融工具的持有目的（即避險(xiǎn)或投資），及其與整體業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系。 
　　
　　2、有關(guān)衍生金融工具的面值或合約金額，如均無(wú)，則應(yīng)揭示名義金額。 
　　
　　3、有關(guān)衍生金融工具的范圍和性質(zhì)的資料，包括可能影響未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性的重要條款和條件。 
　　
　　4、對(duì)衍生金融工具采用的有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)政策和方法。 
　　
　　5、衍生產(chǎn)品對(duì)現(xiàn)金需求的金額及其存續(xù)期間。 
　　
　　6、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，由市場(chǎng)利率、匯率變動(dòng)帶來(lái)持有材生工具價(jià)值的損益應(yīng)進(jìn)行披露。 
　　
　　7、信用風(fēng)險(xiǎn)，是指由于合同的一方不能履行責(zé)任從而導(dǎo)致另一方發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)披露：（1）當(dāng)合同的另一方無(wú)法履行其義務(wù)時(shí)，在不考慮任何抵押品公允價(jià)值的情形下企業(yè)可能蒙受的最大損失額；（2）企業(yè)對(duì)收回抵押品所采用的會(huì)計(jì)政策；（3）因?yàn)橹挥幸粋�(gè)債務(wù)人或者只有一組相同特征的債務(wù)人而引起的信用風(fēng)險(xiǎn)集中的披露。 
　　
　　8、利率風(fēng)險(xiǎn)，是衍生金融工具的價(jià)值隨著市場(chǎng)利率的波動(dòng)而波動(dòng)的一種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)每一類衍生金融工具都應(yīng)披露其相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，具體包括：（1）對(duì)每一類衍生金融工具的賬面金額，依據(jù)一定的期限予以劃分，期限是指從報(bào)告日到合約的再定價(jià)日或到期日，以兩者孰短來(lái)確定，可以分為一年以內(nèi)、一年至五年之間、超過(guò)五年；（2）實(shí)際利率或者加權(quán)平均利率和市場(chǎng)利率。 
　　
　　9、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指衍生金融工具的待有者無(wú)法在市場(chǎng)上找到出貨或平倉(cāng)的機(jī)會(huì)所造成的風(fēng)險(xiǎn)。 
　　
　　10、公允價(jià)值，無(wú)論衍生金融工具是否已經(jīng)確認(rèn)或未確認(rèn)，企業(yè)都應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告上披露其公允價(jià)值的信息，包括：（1）報(bào)告日衍生金融工具的公允價(jià)值；（2）取得公允價(jià)值的方法；（3）取得公允價(jià)值過(guò)程中所運(yùn)用的會(huì)計(jì)假設(shè)。提供公允價(jià)值信息有助于報(bào)表使用者估計(jì)企業(yè)外整個(gè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量，也有利于不同發(fā)行目的和發(fā)行時(shí)間的衍生金融工具在同一經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行比較。 
　　
　　11、附加說(shuō)嘰情況，為增加報(bào)表使用者對(duì)衍生金融工具的理解，可以附加說(shuō)明：（1）對(duì)現(xiàn)在的狀況和期間的可能性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更詳細(xì)的信息；（2）市場(chǎng)價(jià)格的可能性變化對(duì)企業(yè)權(quán)益及每年收益的假定性影響；（3）在報(bào)告期期末，企業(yè)持有的衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值及在報(bào)告期期間的平均風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值；（4）已確認(rèn)的衍生金融資產(chǎn)和衍生金融年度內(nèi)的貼面總平均額，未確認(rèn)的衍生金融工具年度內(nèi)的合同金額或其它類似金額的總平均金額，以及所有衍生金融工具年度內(nèi)公允價(jià)值的總平均金額；（5）管理當(dāng)局控制這些風(fēng)險(xiǎn)所采用政策的信息。 
　　
　　衍生金融工具的披露應(yīng)本著充分揭示的原則，盡可能地滿足報(bào)表使用者的信息需求，以避免給投資者帶來(lái)不必要的損失。 
　　
　　邁克爾·查特菲爾德曾指出：“會(huì)計(jì)是反應(yīng)性的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。衍生金融工具的產(chǎn)生也將帶來(lái)新一輪的會(huì)計(jì)革命。隨著金融衍生工具在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展，應(yīng)不斷探索制定我國(guó)有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，并與國(guó)際金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，以加快我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的步伐。