在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的今天，各個國家的企業(yè)中都活躍著一批果敢敏捷、運籌帷幄的職業(yè)經(jīng)理人，他們代替股東行使企業(yè)資產(chǎn)管理權(quán)，在企業(yè)的經(jīng)濟生活中發(fā)揮著巨大的作用。為了激勵職業(yè)經(jīng)理使其為股東賺取更大的回報，美國等西方發(fā)達(dá)國家都在經(jīng)理范圍內(nèi)實行股票期權(quán)制。

　　股票期權(quán)是指企業(yè)給予持有者一種在特定的時間內(nèi)以事先確定的價格購買一定數(shù)量本企業(yè)股票的權(quán)利。事先確定好的購買價格叫行權(quán)價格，在實踐操作中行權(quán)價格有可能與公司授予期權(quán)股票市場價格相等，也有可能不等，不等時行權(quán)價格一般比市場價格低。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營狀況良好，股價上漲，經(jīng)理人員就可以在規(guī)定的期限內(nèi)以股票期權(quán)的行權(quán)價格購買本企業(yè)股票，成為本企業(yè)股東，并取得股票期權(quán)收益，收益金額為行權(quán)價與行權(quán)日的市場價格之差。經(jīng)理人員為了使企業(yè)股價上升更多，以便個人取得更多的收益，就必然努力工作使企業(yè)業(yè)績上升，股東必然能夠得到更多的投資回報。經(jīng)過美國等國企業(yè)的實踐可以證明股票期權(quán)制是一種“雙贏”的制度，能夠有效地激勵經(jīng)理人員為股東利益的最大化而努力。

　　近幾年股票期權(quán)制逐步為我國企業(yè)所重視，被引進我國并付諸于實踐。北京、上海、深圳和武漢等城市的許多民營高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)和部分國有企業(yè)在經(jīng)理人員和主要技術(shù)人員范圍內(nèi)實行了股票期權(quán)，引起了各界的強烈反響，越來越多的企業(yè)要嘗試在經(jīng)理人員范圍內(nèi)實施股票期權(quán)。

　　隨著越來越多的企業(yè)要實施股票期權(quán)，確定股票期權(quán)會計處理原則和規(guī)范股票期權(quán)會計處理已經(jīng)成為重要和關(guān)鍵問題，提到必須解決的議事日程上。目前，世界范圍內(nèi)只有美國詳細(xì)地規(guī)范了股票期權(quán)會計問題。本文在借鑒美國會計規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國現(xiàn)行股票期權(quán)會計問題，提出本人的會計處理設(shè)想。

　　一、美國股票期權(quán)的會計核算方法

　　美國的股票期權(quán)會計核算辦法主要解決了期權(quán)費用何時入帳和以何種金額入帳以及如何報告等五個問題。

　　（一）兩種股票期權(quán)定義和優(yōu)缺點

　　美國的《國內(nèi)稅務(wù)法》定義了哪些是激勵型股票期權(quán)，哪些是非法定型股票期權(quán)，并規(guī)范了如何交稅。

　　激勵型股票期權(quán)是股票期權(quán)給予日認(rèn)購價等于市價的股票期權(quán)計劃。美國稅法規(guī)定激勵型期權(quán)費用不能在企業(yè)所得稅稅前提取，只能在稅后利潤中分配，因此它不具有抵稅的作用。美國許多公司選擇這種期權(quán)，主要因為它有一些優(yōu)點，充分體現(xiàn)了股票期權(quán)低成本激勵的特點。

　　第一、股東不用承擔(dān)直接成本。也就是公司不用拿大筆現(xiàn)金來支付給經(jīng)理。經(jīng)理得到的激勵是股票行權(quán)價格和行權(quán)日市場價格的差額，是股價上漲帶來的，是市場運做的結(jié)果。此種股票期權(quán)的激勵是低成本激勵。

　　第二、較好地實現(xiàn)股票期權(quán)的激勵作用。由于其不需要公司支付費用，公司的利潤相應(yīng)會上升，公司的每股收益也會升高，會刺激股價上漲，使經(jīng)理得到更多的股票期權(quán)收益。

　　第三、核算簡單，易于計算。

　　激勵型股票期權(quán)雖然優(yōu)點明顯，但也產(chǎn)生了負(fù)面影響。由于它把員工利益和股票價格上漲單一聯(lián)系起來，期權(quán)費用不在稅前確認(rèn)，與非法定性股票期權(quán)相比，經(jīng)理較易得到較大的利益。這樣，就容易產(chǎn)生公司實際收益被人為高估的問題，經(jīng)理有可能夸大收益、哄抬股價，然后待股價高漲時轉(zhuǎn)讓，獲取高額收入，這是激勵型股票期權(quán)的缺點。

　　通過分析可以看到這種期權(quán)適用于剛剛成立的企業(yè)或小企業(yè)及不能承擔(dān)成本壓力的高新技術(shù)企業(yè)。因為高新技術(shù)企業(yè)初始資本投入較少，可以保證企業(yè)有較大的增值空間，公司股價也有上漲的潛力，股票期權(quán)收益的授予日市場價和行權(quán)日市場價差額大，不必需要企業(yè)授予價必須低于授權(quán)日的市場價。激勵型股票期權(quán)不需要企業(yè)承擔(dān)一定的期權(quán)費用，相應(yīng)地使企業(yè)利潤增加，有利于企業(yè)參與市場競爭，這對競爭殘酷高新技術(shù)企業(yè)的益處是顯而易見的。激勵型股票期權(quán)不需要大量現(xiàn)金給經(jīng)理，對小規(guī)模的資金緊張的企業(yè)來說是很大的節(jié)省。

　　非法定性股票期權(quán)計劃給予日認(rèn)購價不等于市價，多低于市價，市價和認(rèn)購價的差額是期權(quán)費用，美國稅法規(guī)定它們的期權(quán)費用能在企業(yè)所得稅稅基中扣除，可以在稅前利潤中支付，因此它們有抵稅的作用。即使經(jīng)理不行權(quán)，已經(jīng)確認(rèn)的期權(quán)費用也不用重新調(diào)整，企業(yè)仍然可以少交稅，這是非法定型股票期權(quán)最明顯的優(yōu)點，雖然實行非法定型股票期權(quán)可以少交稅，但實行非法定型股票期權(quán)企業(yè)要承擔(dān)的成本比實行激勵型股票期權(quán)要承擔(dān)的成本高，這樣會降低公司利潤，降低公司的股價，降低股票期權(quán)的激勵效果。一般來看，此種類型比較適合有一定經(jīng)濟實力的成長型企業(yè)。

　　（二）期權(quán)費用何時入帳美國會計準(zhǔn)則委員會要求把股票期權(quán)價值確認(rèn)為期權(quán)費用。

　　因為對企業(yè)來講股票期權(quán)本質(zhì)上是企業(yè)要承擔(dān)的職工工資。FASB123要求企業(yè)在股票期權(quán)授予日確認(rèn)期權(quán)費用，原因是在這一天雇傭者和被雇傭者均對該公司股票期權(quán)有關(guān)的條件進行確認(rèn)，從這一天起職工為了獲得該權(quán)利開始向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)開始承擔(dān)授予該權(quán)利的義務(wù)。

　　這種確認(rèn)方式有兩個優(yōu)點：第一，能幫助股東了解經(jīng)理層的報酬狀況以及與之密切相關(guān)的管理成本。第二，及時作為成本入賬，可以起到減少公司稅賦的作用，即使股票期權(quán)最終未能行使時，也可以節(jié)省稅賦。在優(yōu)點突出的同時也有一定的弊端。這種記賬方法的最大弊端就是它降低了股票期權(quán)的原有激勵作用。但作為對虛增利潤所采取的措施，它還是起到了應(yīng)該發(fā)揮的作用。在美國的股票期權(quán)實踐中，存在經(jīng)理通過假造會計信息將利潤作得很高來刺激股價上漲，以賺取高額收益的現(xiàn)象，為了控制企業(yè)利潤的虛增，美國會計準(zhǔn)則委員會才推出在受益日確認(rèn)期權(quán)費用的方法，使企業(yè)的成本增加，就相對降低經(jīng)理虛增的利潤，這樣在一定程度上減少了虛增的利潤。另外，值得指出的是：在授予日確認(rèn)期權(quán)費用是美國會計準(zhǔn)則規(guī)定的作法，企業(yè)應(yīng)該遵守。

　　（三）股票期權(quán)費用以什么金額入帳

　　美國的會計準(zhǔn)則認(rèn)為股票期權(quán)價值的衡量或期權(quán)費用的確定應(yīng)選擇“公允價值法”和“內(nèi)在價值法”。

　　l、內(nèi)在價值法

　　所謂內(nèi)在價值指授予日市場價格高于行權(quán)價格部分，這部分差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價值越高；反之則差額越少，內(nèi)在價值就越低。在這種做法下，股票期權(quán)的價值是由給予日股票市價與行權(quán)價的差額所決定。

　　內(nèi)在價值法計算簡單，易于股東理解，這是它的優(yōu)點，并且它還可以減輕企業(yè)所承擔(dān)的成本，提高企業(yè)的利潤，利于企業(yè)參加市場競爭。從這一角度看，內(nèi)在價值法比較適合高新科技等風(fēng)險大的企業(yè)使用。內(nèi)在價值法在有優(yōu)點的同時也有一些缺點：

　　第一、它缺乏內(nèi)在邏輯性。不管業(yè)績?nèi)绾�，只要是公司員工就可以得到的激勵型股票期權(quán)，因其授予日市場價與行權(quán)價相等，所以內(nèi)在價值為零，因此就不需要承擔(dān)費用，但業(yè)績型股票期權(quán)是經(jīng)理業(yè)績達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才給予的，他的價值應(yīng)小于上述那種類型股票期權(quán)，但卻要分?jǐn)偢�多的期�?quán)費用。用內(nèi)在價值法，不同類型的股票期權(quán)無法進行比較，可以證明內(nèi)在價值法的確缺乏內(nèi)在邏輯性。

　　第二、根據(jù)內(nèi)在價值法確認(rèn)費用，幾乎所有的激勵型股票期權(quán)授予時，其內(nèi)在價值者為零，但實際上股票價值本身是有價值的，它至少有時間價值。

　　2、公允價值法

　　FASB123倡導(dǎo)是股票期權(quán)計劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)期權(quán)費用，包括市場價格等于行權(quán)價格的激勵型股票期權(quán)，理由是：

　�。�1）股票期權(quán)具有價值；

　�。�2）股票期權(quán)產(chǎn)生了報酬成本，應(yīng)當(dāng)正確計入企業(yè)的凈收益中；

　　（3）在可以接受的限度內(nèi)能夠估算股票期權(quán)的價值。估算股票期權(quán)的價值時所固有的不確定性并不比其它計量的不確定性更大。因此在公允價值法下，不管采用那種類型的股票期權(quán)，都要確認(rèn)一定的期權(quán)費用，這是公允價值法與內(nèi)在價值法最明顯的不同。在公允價值法下，確認(rèn)期權(quán)費用要用公允價值法。以公允價值法衡量股票期權(quán)價值或確定期權(quán)費用時，要采用布萊克一斯科爾斯期權(quán)定價模式，并在給予日考慮如下因素：股票期權(quán)給予日的股票市價、股票價格的波動的幅度、距股票期權(quán)行使日的時間、行使價格和股票期權(quán)有效期內(nèi)無風(fēng)險利率等。

　　作為美國會計準(zhǔn)則委員會倡導(dǎo)的方法，公允價值法有它的優(yōu)點，

　　第一、公允價值一經(jīng)確定就不用調(diào)整，避免了內(nèi)在價值法下按照不同類型的股票期權(quán)進行不同處理的混亂狀況，具有內(nèi)在一致性。

　　第二、不管什么類型的期權(quán)都確認(rèn)期權(quán)費用有助于降低股市泡沫。

　　但是在實踐中它也存在一些缺點：

　　第一、實際中公允價值并不好確定，它的計算不象內(nèi)在價值法計算那么簡單。

　　第二、分?jǐn)偲跈?quán)費用較高，中小企業(yè)承受不起。其實，公允價值法的推出也是有背景的，原來美國股票期權(quán)費用的確認(rèn)都用25號準(zhǔn)則的規(guī)定，使用內(nèi)在價值法來操作，但在實踐中出現(xiàn)了企業(yè)虛增利潤，哄抬股價的現(xiàn)象。為了抑制。此種情況，F(xiàn)ASB123要求用公允價值法來確認(rèn)期權(quán)費用，這樣就使企業(yè)所承擔(dān)的成本增加，利潤降低，有助于壓縮股市泡沫。但卻遭到許多高新技術(shù)企業(yè)的反對，主要理由是利用公允價值法使企業(yè)成本升高，成本升高就意味著競爭上的不利。由于高新技術(shù)企業(yè)的反對，美國會計準(zhǔn)則委員會不得不作出妥協(xié)，允許兩種方法并存，僅鼓勵企業(yè)采用公允價值法。對采用內(nèi)在價值法的企業(yè)要求在財務(wù)報表注釋中必須進一步揭示假設(shè)采用公允價值法對企業(yè)凈收益及其每股收益影響的信息。目前美國企業(yè)采用公允價值法的比較多。

　　（四）設(shè)置帳戶和會計處理方法

　　企業(yè)多使用如下帳戶：“員工認(rèn)股權(quán)”屬股東權(quán)益帳戶�！斑f延酬勞成本”，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為“員工認(rèn)股權(quán)”的抵消帳戶。

　　在會計處理上，確認(rèn)酬勞成本時，借：遞延酬勞成本；貸：員工認(rèn)股權(quán)。酬勞成本按員工服務(wù)期將酬勞成本逐期轉(zhuǎn)為費用時，借：管理費用；貸：遞延酬勞成本。當(dāng)員工實施股票期權(quán)時借：員工認(rèn)股權(quán)；貸：股本；貸：資本公積。如果員工已履行服務(wù)條件，但由于市價比認(rèn)購價低而放棄行使股票期權(quán)時，則視為員工對企業(yè)的捐贈，借：股本；貸：資本公積。

　　（五）報告方法

　　按美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求期末財務(wù)報表應(yīng)該揭示確定估計酬勞成本及股票期權(quán)的方法，揭示期末股票期權(quán)計劃的執(zhí)行情況，包括認(rèn)購股數(shù)、股票期權(quán)的行使和違約、本年度加權(quán)平均的股票期權(quán)價格、加權(quán)平均的股票期權(quán)公允價值、員工持有股票期權(quán)的平均剩余年限等信息。

　　二、中國現(xiàn)有的股票用權(quán)會計核算方法

　　目前國內(nèi)也有許多企業(yè)在進行股票期權(quán)實踐，為了調(diào)查國內(nèi)企業(yè)實施股票期權(quán)會計的情況，筆者調(diào)查了國內(nèi)股票期權(quán)會計問題的處理情況。調(diào)查的結(jié)果反映國內(nèi)目前許多企業(yè)并未對經(jīng)理人員股票期權(quán)進行會計核算，相關(guān)內(nèi)容僅記入備查帳。

　　比較中美兩國股票期權(quán)的會計操作方法，可以看出國內(nèi)在股票期權(quán)會計處理上國內(nèi)現(xiàn)在還處在不入帳，僅記入備查帳的階段，與美國完善的會計處理有很大的差距。在借鑒美國經(jīng)驗和企業(yè)的股票期權(quán)會計處理實踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的實際情況本文設(shè)計了中國實行股票期權(quán)的會計核算和報告內(nèi)容。

　　三、中國實行股票用權(quán)的會計核算和報告問題

　�。ㄒ唬�會計目標(biāo)

　　在委托代理關(guān)系中，股東和經(jīng)理的信息是非對稱的，股東只有通過會計信息反映業(yè)績情況來推測經(jīng)理的努力程度，在這樣的關(guān)系下，股票期權(quán)會計的會計目標(biāo)是向股東反映經(jīng)理人員的受托責(zé)任的履行情況。在實踐中，應(yīng)以反映經(jīng)理受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)，并為實現(xiàn)這一目標(biāo)去收集、制作和提供會計信息，建立一套向股東反映經(jīng)理業(yè)績的會計信息體系，體系中指標(biāo)設(shè)計要科學(xué)完整，可以包括利潤、資產(chǎn)保值增值率、營業(yè)收入、上交稅收和市場占有率等指標(biāo)，還應(yīng)該包括股票價值、凈資產(chǎn)收益率、負(fù)債比率等指標(biāo)，這樣就可較好地反映企業(yè)的獲利能力和資本結(jié)構(gòu)，便于股東了解經(jīng)理業(yè)績的全面情況，以判斷經(jīng)理受托責(zé)任的履行情況。

　　（二）期權(quán)費用何時入帳

　　股票期權(quán)入帳時點有兩種可選擇方法，本文認(rèn)為現(xiàn)在應(yīng)在行權(quán)時入帳，待條件成熟后在簽約時入帳。

　　1、現(xiàn)在在行權(quán)時入帳

　　目前我們要推行股票期權(quán)目的是要使企業(yè)實行低成本激勵，因此如果股票期權(quán)在授予時即確認(rèn)費用就會增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)利潤，不利于企業(yè)參與市場競爭。

　　股票期權(quán)在行權(quán)時確認(rèn)期權(quán)費用，為了避免行權(quán)時所確定的期權(quán)費用過大，影響企業(yè)當(dāng)期的利潤，在會計處理上應(yīng)從授予期開始預(yù)提費用，一直提到行權(quán)日止。每一期的預(yù)提費用金額一股票期權(quán)的期權(quán)費用／等待期時間，這樣處理使每一期企業(yè)分?jǐn)偟钠跈?quán)費用數(shù)額變小，對企業(yè)當(dāng)期利潤影響也減少，企業(yè)利潤沒有出現(xiàn)較大的波動，有利于穩(wěn)定企業(yè)的股價，這樣就比較恰當(dāng)謹(jǐn)慎。

　　2、待條件成熟后應(yīng)在簽約時入帳

　　條件成熟是指國內(nèi)實行了真正意義上的股票期權(quán)，并在授予時簽定了《股票期權(quán)協(xié)議書》，協(xié)議書中設(shè)計了經(jīng)濟擔(dān)保條款，經(jīng)理在簽約時交給企業(yè)保證人的保證金或個人抵押房屋或個人銀行存款單等物。在這種情況下，可以實行在簽約時入帳。

　　根據(jù)歷史成本原則，企業(yè)只有看到發(fā)票和支出現(xiàn)金才能確認(rèn)為費用，這樣，期權(quán)費用在簽約時入帳，就與歷史成本原則相違背，就憑一紙合同人帳，有虛增資產(chǎn)的嫌疑。但是，股票期權(quán)合同與其他合同不同，在簽約時企業(yè)會收到經(jīng)理的保證人的保證金或經(jīng)理抵押的房屋或經(jīng)理用于質(zhì)押的跟個人存款證明，企業(yè)還將一直控制這些風(fēng)險抵押物，直到經(jīng)理履約完畢，到達(dá)企業(yè)要求的條件和沒有虛增利潤的行為，才將上述風(fēng)險抵押物退回給經(jīng)理。用資產(chǎn)的概念來衡量，這些風(fēng)險抵押物都是企業(yè)能夠控制的，能以貨幣計量的資源，因此它符合資產(chǎn)的定義，可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，所以在這種情況下，股票期權(quán)費用應(yīng)在簽約時入帳。

　　另外，因為根據(jù)委托代理理論股東使用股票期權(quán)是為了使經(jīng)理人擁有雙重身份，能夠從股東的利益最大化為出發(fā)點管理好企業(yè)，減少代理成本。從這個角度說股東首先要了解為達(dá)到減少代理成本的目的先付出的激勵成本是多少。然后股東要了解股票期權(quán)授予后經(jīng)理人員的努力程度的變化，經(jīng)理人員的努力程度的變化體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績中，股東根據(jù)股票期權(quán)授予后公司業(yè)績的變化來衡量是否與給經(jīng)理的期權(quán)激勵相匹配，如果匹配股東就維持委托代理關(guān)系，如果不匹配股東就將更換經(jīng)理。股東要了解股票期權(quán)授予后經(jīng)理人員工作業(yè)績的變化情況，因此股票期權(quán)費用應(yīng)該在授予期確認(rèn)。同時，在簽約日股東和經(jīng)理人員均對本企業(yè)股票期權(quán)的有關(guān)條件進行確認(rèn)，從這一天起經(jīng)理為了獲得該權(quán)利開始履行期權(quán)和約向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)開始承擔(dān)授予該權(quán)利和義務(wù)，因此股票期權(quán)費用應(yīng)在簽約時人帳。

　　由于上述三條原因的存在，在推行真正意義上的股票期權(quán)后應(yīng)該在簽約時入帳。

　　（三）期權(quán)費用以何種金額入帳

　　由上所述，確定期權(quán)費用有兩種方法，一種是內(nèi)在價值法，另一種公允價值法。本人認(rèn)為國內(nèi)目前的做法應(yīng)是：一般情況下企業(yè)采用內(nèi)在價值法，條件允許的企業(yè)可以使用公允價值法。

　　1、一般條件下采用內(nèi)在價值法。國內(nèi)現(xiàn)行的股。票期權(quán)的類型多為激勵型和非法定型，行權(quán)日和行權(quán)價格多能清楚地知道，使用內(nèi)在價值法沒有較多的障礙。而且內(nèi)在價值法可以使企業(yè)承擔(dān)的成本低，使企業(yè)利潤相對增高，有利于企業(yè)參與市場競爭。同時，中國的股東對股票期權(quán)了解不多，計算簡單的內(nèi)在價值法便于他們掌握和使用會計信息。并且國內(nèi)股票市場不十分完善，股票期權(quán)的公允價值的確定不好規(guī)范，由于以上原因，在一般條件下企業(yè)應(yīng)采用內(nèi)在價值法。

　　國內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)采用內(nèi)在價值法。國內(nèi)有許多高新技術(shù)企業(yè)，國家對他們的政策是扶植的政策，扶植他們參與國際市場的競爭。在國際市場上，其他國家的高新企業(yè)多使用內(nèi)在價值法，成本較低，產(chǎn)品價格有較大的降價空間。我國的高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品與國外相比科技附加值較小，要想在競爭中取勝只能在價格上想辦法，這種殘酷的市場環(huán)境就決定國內(nèi)的高新企業(yè)的產(chǎn)品價格必須低。要達(dá)到價格低的目的，國內(nèi)的高新企業(yè)就應(yīng)該選擇內(nèi)在價值法來確認(rèn)期權(quán)費用。

　　2、要允許選擇公允價值法。隨著股票市場和經(jīng)濟環(huán)境的逐步規(guī)范，科學(xué)和合理地確定股票期權(quán)的公允價值是可以辦到的，因此當(dāng)一個企業(yè)股票期權(quán)的公允價值可以正確地計算時企業(yè)可以采用公允價值法。但是對一個會計主體而言，應(yīng)該是相對穩(wěn)定的，不能時而采用內(nèi)在價值法，時而采用公允價值法。

　�。ㄋ模┰O(shè)置帳戶

　　1、“遞延股票期權(quán)費用”屬資產(chǎn)類帳戶，借方記錄應(yīng)攤銷的股票期權(quán)費用，貸方記錄已攤銷的股票期權(quán)費用，余額為未攤銷完的股票期權(quán)費用。

　　2、“股本一股票期權(quán)”屬所有者權(quán)益類帳戶，貸方記錄公司為職工支付的股票期權(quán)的值，借方記錄職工已行權(quán)的股票期權(quán)值，余額為職工未行權(quán)的股票期權(quán)值。

　　（五）如何報告

　　會計信息的披露應(yīng)建立在充分揭示的原則的基礎(chǔ)上，盡可能地全面、完整地為報表使用者提供相關(guān)的有用信息。對現(xiàn)有的財務(wù)報表要修改。要充分揭示有關(guān)期權(quán)對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等方面的影響，要披露有關(guān)期權(quán)的基本情況，包括股票期權(quán)費用、行權(quán)期、行權(quán)價格和授予數(shù)量等。對已確認(rèn)的期權(quán)要說明確認(rèn)基礎(chǔ)和計量屬性，對尚未確認(rèn)的要說明未確認(rèn)的理由。使用公允價值法的企業(yè)還應(yīng)披露報告日期期權(quán)的公允價格，取得公允價值的方法及假設(shè)，由于公允價值變化而產(chǎn)生的損益和處理方法，這些信息有助于股東者了解公司整個的財務(wù)狀況。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表

　　在“資產(chǎn)”中在“長期待攤費用”與“其他長期資產(chǎn)”兩欄中間加“遞延股票期權(quán)費用”反映企業(yè)所擁有的長期待攤的股票期權(quán)費用。在“負(fù)債及所有者權(quán)益”中的“股本”中反映企業(yè)經(jīng)理人所擁有的股票的帳面價值，在資本公積欄中反映經(jīng)理人所擁有的股票期權(quán)的行權(quán)價格超過票面價值的價值。

　　2、損益表

　　在管理費用中反映企業(yè)應(yīng)攤銷的股票期權(quán)的相關(guān)費用。

　　3、反映股票期權(quán)的輔助報表

　　各企業(yè)還應(yīng)設(shè)計出反映股票期權(quán)的輔助報表。

　　總之，股票期權(quán)的報告要以充分披露為原則，在現(xiàn)有報表上予以反映的基礎(chǔ)上可以使用輔助報表，詳細(xì)地報告企業(yè)股票期權(quán)的情況。

　　總的來說，在國內(nèi)越來越多的企業(yè)實行股票期權(quán)的情況下，制定股票期權(quán)會計處理原則和規(guī)范股票期權(quán)會計處理非常重要。我們可以在借鑒美國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國實際來推行和規(guī)范股票期權(quán)會計處理，相信隨著我國各項法規(guī)政策的不斷完善，資本市場的日趨成熟，產(chǎn)權(quán)制度變革的逐步深入，我國的股票期權(quán)會計處理會逐步走向科學(xué)和規(guī)范。