公允價值是國際會計界公認的價值概念，在會計學(xué)理論與實踐中已得到廣泛運用。而我國從開始制定的《企業(yè)會計準則-非貨幣性交易》（簡稱“舊準則”）到2001年財政部修訂的《企業(yè)會計準則-非貨幣性交易》（簡稱“新準則”），卻先后出現(xiàn)了兩種截然不同的對待公允價值的態(tài)度。舊準則提倡運用公允價值來計量換入的非貨幣性資產(chǎn)的價值，但是，很快發(fā)現(xiàn)公允價值在我國目前的宏觀環(huán)境下很難得到應(yīng)用，并且容易造成證券市場的混亂。因此，新準則明確規(guī)定，非貨幣性交易應(yīng)以賬面價值作為計量標準，公允價值不再作為計量標準，它僅在收到補價方確定其換入資產(chǎn)入賬價值和交易收益時才被考慮。因此，新準則淡化了公允價值的基準作用。本文就此談?wù)勔韵驴捶ā?/P>

　　一、新準則回避公允價值，但是公允價值在新準則中仍然有所體現(xiàn)

　　新準則試圖利用換出資產(chǎn)的歷史成本這個可靠的會計信息替代舊準則中規(guī)定的換出資產(chǎn)的公允價值，以此作為計量換入資產(chǎn)入賬價值的基準。

　　但是，在非貨幣性交易涉及少量的貨幣性資產(chǎn)時，新準則要求確認部分已經(jīng)實現(xiàn)的交易損益。收到補價的一方應(yīng)按照如下公式確認損益：應(yīng)確認的收益＝補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)計稅價格×稅率）＝（1－換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補價－（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)計稅價格×稅率）。從以上計算公式來看，在應(yīng)確認的收益的計量過程中，需要運用而且也必須用到公允價值。

　　二、新準則在運用公允價值時的不當性

　　舊準則被新準則替代的原因是公允價值不能被正確認定。在新準則中，賬面價值的運用在一定程度上確實達到了財政部遏制上市公司制假行為的目的。但是應(yīng)該看到，新準則在運用公允價值方面，仍存在很大的缺陷。

　　1.新準則在運用謹慎性原則時對公允價值的考慮欠佳。

　　讓我們來分析一下這個公式，補價×（1－換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）＝補價×（換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＝補價×應(yīng)實現(xiàn)的收益÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＝應(yīng)實現(xiàn)的收益×補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值。其中，“補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值”可以視為在非貨幣性交易中，通過現(xiàn)金形式收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比率，也等于已實現(xiàn)收益占換出資產(chǎn)公允價值的比率，即：補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＝已實現(xiàn)收益比率。同理，在非貨幣性交易中要繳納的稅收也應(yīng)部分確認，即：補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＝現(xiàn)款繳納稅收比率。因此，應(yīng)確認的收益＝應(yīng)實現(xiàn)的收益×已實現(xiàn)收益比率－應(yīng)繳納的稅收×現(xiàn)款繳納稅收比率。

　　由此可見，應(yīng)確認的收益就是企業(yè)通過現(xiàn)金形式獲得的轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)公允價值的那一部分所包含的收益。新準則規(guī)定，不管賬面價值是高于公允價值還是低于公允價值，在非貨幣性交易過程中不確認有待將來實現(xiàn)的收益；在涉及少量的貨幣性資產(chǎn)時，也只是部分確認已實現(xiàn)收益。這是謹慎性原則在新準則中的運用。但是，謹慎性原則的運用有時是以放棄會計信息質(zhì)量為前提的，它難以保證會計信息的可靠性和相關(guān)性。公允價值精確地反映了企業(yè)現(xiàn)時資產(chǎn)的價值，如果能夠運用公允價值，那么會計信息的質(zhì)量就有了保障。但是，公允價值難以獲得，謹慎性原則的運用也就只能繼續(xù)下去。然而應(yīng)當看到，并不是所有的非貨幣性交易都是帶有非常動機的，對于那些公平、合理的非貨幣性交易，其交換的基礎(chǔ)正是公允價值。這時，運用謹慎性原則就明顯不適當了。

　　2.賬面價值和公允價值混合使用造成會計信息的失真。

　　在確認涉及補價的非貨幣性交易中換入的非貨幣性資產(chǎn)入賬價值時，新準則規(guī)定：收到補價的企業(yè)應(yīng)計算，換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－補價＋確認的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費。可見，收到補價的企業(yè)在計算換入資產(chǎn)入賬價值時，用到了換出資產(chǎn)賬面價值。

　　如前所述，由于應(yīng)確認的收益中涉及換出資產(chǎn)公允價值，所以，換入資產(chǎn)入賬價值的核算運用了換出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值，這就導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)賬面價值的核算沒有一個明確的計量標準，即既有歷史數(shù)據(jù)又有未來數(shù)據(jù)，這樣很難滿足會計信息相關(guān)性和可靠性的要求�？梢姡�新準則的這一規(guī)定造成了會計信息的失真。