公允價(jià)值是國(guó)際會(huì)計(jì)界公認(rèn)的價(jià)值概念，在會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐中已得到廣泛運(yùn)用。而我國(guó)從開(kāi)始制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》（簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）到2001年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），卻先后出現(xiàn)了兩種截然不同的對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度。舊準(zhǔn)則提倡運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入的非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值，但是，很快發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值在我國(guó)目前的宏觀環(huán)境下很難得到應(yīng)用，并且容易造成證券市場(chǎng)的混亂。因此，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，非貨幣性交易應(yīng)以賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值不再作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它僅在收到補(bǔ)價(jià)方確定其換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和交易收益時(shí)才被考慮。因此，新準(zhǔn)則淡化了公允價(jià)值的基準(zhǔn)作用。本文就此談?wù)勔韵驴捶ā?/P>

　　一、新準(zhǔn)則回避公允價(jià)值，但是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中仍然有所體現(xiàn)

　　新準(zhǔn)則試圖利用換出資產(chǎn)的歷史成本這個(gè)可靠的會(huì)計(jì)信息替代舊準(zhǔn)則中規(guī)定的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，以此作為計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基準(zhǔn)。

　　但是，在非貨幣性交易涉及少量的貨幣性資產(chǎn)時(shí)，新準(zhǔn)則要求確認(rèn)部分已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交易損益。收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)按照如下公式確認(rèn)損益：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格×稅率）＝（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格×稅率）。從以上計(jì)算公式來(lái)看，在應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)量過(guò)程中，需要運(yùn)用而且也必須用到公允價(jià)值。

　　二、新準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)的不當(dāng)性

　　舊準(zhǔn)則被新準(zhǔn)則替代的原因是公允價(jià)值不能被正確認(rèn)定。在新準(zhǔn)則中，賬面價(jià)值的運(yùn)用在一定程度上確實(shí)達(dá)到了財(cái)政部遏制上市公司制假行為的目的。但是應(yīng)該看到，新準(zhǔn)則在運(yùn)用公允價(jià)值方面，仍存在很大的缺陷。

　　1.新準(zhǔn)則在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)對(duì)公允價(jià)值的考慮欠佳。

　　讓我們來(lái)分析一下這個(gè)公式，補(bǔ)價(jià)×（1－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）＝補(bǔ)價(jià)×（換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＝補(bǔ)價(jià)×應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收益÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＝應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收益×補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值。其中，“補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值”可以視為在非貨幣性交易中，通過(guò)現(xiàn)金形式收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比率，也等于已實(shí)現(xiàn)收益占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比率，即：補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＝已實(shí)現(xiàn)收益比率。同理，在非貨幣性交易中要繳納的稅收也應(yīng)部分確認(rèn)，即：補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＝現(xiàn)款繳納稅收比率。因此，應(yīng)確認(rèn)的收益＝應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收益×已實(shí)現(xiàn)收益比率－應(yīng)繳納的稅收×現(xiàn)款繳納稅收比率。

　　由此可見(jiàn)，應(yīng)確認(rèn)的收益就是企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金形式獲得的轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的那一部分所包含的收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，不管賬面價(jià)值是高于公允價(jià)值還是低于公允價(jià)值，在非貨幣性交易過(guò)程中不確認(rèn)有待將來(lái)實(shí)現(xiàn)的收益；在涉及少量的貨幣性資產(chǎn)時(shí)，也只是部分確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益。這是謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用。但是，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有時(shí)是以放棄會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提的，它難以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。公允價(jià)值精確地反映了企業(yè)現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)的價(jià)值，如果能夠運(yùn)用公允價(jià)值，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就有了保障。但是，公允價(jià)值難以獲得，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也就只能繼續(xù)下去。然而應(yīng)當(dāng)看到，并不是所有的非貨幣性交易都是帶有非常動(dòng)機(jī)的，對(duì)于那些公平、合理的非貨幣性交易，其交換的基礎(chǔ)正是公允價(jià)值。這時(shí)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則就明顯不適當(dāng)了。

　　2.賬面價(jià)值和公允價(jià)值混合使用造成會(huì)計(jì)信息的失真。

　　在確認(rèn)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中換入的非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)計(jì)算，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)�？梢�(jiàn)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)在計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，用到了換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　如前所述，由于應(yīng)確認(rèn)的收益中涉及換出資產(chǎn)公允價(jià)值，所以，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算運(yùn)用了換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，這就導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)賬面價(jià)值的核算沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即既有歷史數(shù)據(jù)又有未來(lái)數(shù)據(jù)，這樣很難滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的要求�？梢�(jiàn)，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定造成了會(huì)計(jì)信息的失真。