《企業(yè)會計準則-投資》規(guī)定：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。在母公司編制合并報表時，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與應(yīng)享有的子公司所有者權(quán)益之差在合并價差中反映。隨著母公司對股權(quán)投資差額的攤銷，反映在合并報表上的合并價差會不斷減少。這種減少是通過母公司抵銷一部分對子公司的投資收益來實現(xiàn)的。這樣處理必定造成母公司賬上反映的對子公司的投資收益與子公司賬上反映的屬于母公司的收益不相等。當母公司編制合并報表抵銷內(nèi)部投資收益時，就會產(chǎn)生抵銷不凈的情況。

　　為什么會出現(xiàn)這種情況呢？若把母子公司當作一個整體來考慮，母公司對子公司投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，相當于母公司購買一項資產(chǎn)時產(chǎn)生的溢價或折價，在資本市場比較成熟的條件下，其在本質(zhì)上與商譽類似，只是股權(quán)投資差額產(chǎn)生在控股合并的控方與被控方都繼續(xù)存在時，而商譽產(chǎn)生在被控方被吸收且喪失法人資格時。所以，股權(quán)投資差額也應(yīng)當如商譽一樣，由未來的收益予以補償�？梢�，《企業(yè)會計準則-投資》的規(guī)定是合理的。但是，合并報表是以各會計主體的單獨的會計報表為基礎(chǔ)編制的，子公司單獨編制的會計報表，只對自身本期經(jīng)營損益進行反映，無需考慮母公司因投資于子公司而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的攤銷。

　　由上述可知，造成母公司編制合并報表抵銷內(nèi)部投資收益時抵銷不凈的原因是，母子公司分別從各自的會計主體的角度出發(fā)進行了不同的會計處理。所以，母公司在編制合并報表時，應(yīng)當對子公司未考慮的而從整個集團角度應(yīng)當考慮的股權(quán)投資差額進行補記攤銷。補記攤銷后對子公司利潤的影響不用再調(diào)整子公司期末的盈余公積的計提，只需調(diào)減利潤分配表上的未分配利潤項目。抵銷分錄為：按母公司當年攤銷的股權(quán)投資差額，借記“管理費用”科目，貸記“未分配利潤”科目。這樣正好把子公司利潤分配表上的未分配利潤抵銷為零，實現(xiàn)了合并資產(chǎn)負債表中的未分配利潤與合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額相等。在連續(xù)編制合并報表時，對于以前各期子公司未攤銷的整個集團的股權(quán)投資差額無需單獨編制抵銷分錄，因為子公司以前未攤銷的股權(quán)投資差額會累積顯示在利潤分配表中的年初未分配利潤里，因此，可以和該表中的未分配利潤在編制統(tǒng)一抵銷分錄時進行抵銷。