一、中西方“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”管理體制的比較

　　西方的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特征類似于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)，但在會(huì)計(jì)管理體制（按其適用范圍區(qū)分）上，存在明顯差別。西方國(guó)家，如美國(guó)，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)由兩個(gè)部分構(gòu)成；政府會(huì)計(jì)和非政府支配的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，其中，政府會(huì)計(jì)包括聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)和州與地方政府會(huì)計(jì)以及公立大學(xué)醫(yī)院等會(huì)計(jì)。非政府支配的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，包括私立大學(xué)及院校、與教會(huì)有關(guān)的醫(yī)院、自愿性保健與福利組織等。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)由各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)等共同構(gòu)成。

　　二、中西方“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”概念的比較

　　西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一般是指適用不以營(yíng)利為目的、業(yè)務(wù)以非營(yíng)業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會(huì)計(jì)體系。其主要特點(diǎn)是：資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益回報(bào)且其業(yè)務(wù)的運(yùn)行不是以營(yíng)利為目的；非營(yíng)利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時(shí)可分享一份剩余資財(cái)?shù)臋?quán)利。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將事業(yè)單位會(huì)計(jì)定認(rèn)為，以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。其主要特點(diǎn)是：事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從總體上講，不以營(yíng)利為目的，重視社會(huì)效益；不計(jì)算盈虧，一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算；外界對(duì)事業(yè)單位的投入一般情況應(yīng)當(dāng)是無(wú)償?shù)�，不求回�?bào)，也不存在業(yè)主權(quán)益問(wèn)題。從特點(diǎn)上看，西方的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本相同，但對(duì)兩概念的表述卻存在很大差異；西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念比較模糊，未能明確指出其內(nèi)涵；而我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念能直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡(jiǎn)潔明了，界限清楚，概念與內(nèi)涵一致。

　　三、中西方“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”要素與會(huì)計(jì)等式的比較

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類。西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中所采用的一般是“資產(chǎn)－負(fù)債＝基金／凈資產(chǎn)”和“收入－支出＝溢出／損失”這樣的會(huì)計(jì)等式，這其中就包容了資產(chǎn)、負(fù)債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失等會(huì)計(jì)要素，含義豐富。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素劃分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五類，并由此確定了“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的會(huì)計(jì)等式。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的這種劃分?jǐn)[脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的束縛，是繼1993年企業(yè)會(huì)計(jì)改革后，中國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一次重大突破。但是，與西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相比，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)少了一項(xiàng)溢余或損失、或者結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素，但我國(guó)在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定了“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說(shuō)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)既承認(rèn)“結(jié)余”這一事實(shí)，但又不確定結(jié)余這一會(huì)計(jì)要素，不及西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)那樣恰當(dāng)合理。

　　四、中西方“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”報(bào)表的比較

　　西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表體系由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一組織在某一特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)（基金余額）。收支余額表是反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進(jìn)而計(jì)算由此引發(fā)的基金余額變動(dòng)情況的報(bào)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由主要報(bào)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等構(gòu)成。主要報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表等。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定，“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等。”可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表是中西方會(huì)計(jì)共同要求編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，但它們編制的理論依據(jù)即會(huì)計(jì)等式卻不同，進(jìn)而導(dǎo)致它們具有不同的結(jié)構(gòu)：西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋基金余額或凈資產(chǎn)”，報(bào)表的左方是資產(chǎn)，右方是負(fù)債和基金余額或凈資產(chǎn)，報(bào)表中還包括收入或支出項(xiàng)目；而我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”這一會(huì)計(jì)等式，報(bào)表的左方是資產(chǎn)部類（包括資產(chǎn)和支出），報(bào)表的右方是負(fù)債部類（包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入）。此外，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表。我國(guó)沒(méi)有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，在這方面不及西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)那樣全面系統(tǒng)“。

　　五、中西方“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”資本保全的比較

　　在西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中普遍認(rèn)為，盡管非營(yíng)利組織沒(méi)有明確的所有者權(quán)益，但這些組織終究也需要資本保全，否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會(huì)萎縮，資財(cái)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通�？磥�(lái)，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額等于或者大于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額，便可認(rèn)為非營(yíng)利組織的資本得以保全。目前，國(guó)家作為我國(guó)事業(yè)單位的投資主體，一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值問(wèn)題。但《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)此都未作出明確的規(guī)定，這不能不說(shuō)是《準(zhǔn)則》與《制度》的一大遺憾。