如何檢查虛假委托加工

來源: 編輯： 2009/05/11 11:48:51　字體：大小

　　甲公司共有9名職工，主要經銷一種化工合成的A產品，有5間總面積不到130平方米的辦公室，沒有倉庫。被檢查年度甲公司的商品銷售額達到7.6億元。其中大部分為出口銷售額，出口產品實行免抵退的稅收政策，甲公司銷售的產品均是委托外地一家生產型企業(yè)乙公司加工（甲公司是乙公司的全資控股子公司）。

　　從賬面情況來看，甲公司的會計核算簡單、清晰，但業(yè)務發(fā)生額很大，主要核算內容是從國內丙公司購進B原材料，再委托乙公司加工生產成A產品并支付加工費，產品完工后甲公司并沒有收回A產品，而是將完工的A產品從乙公司直接發(fā)往海關，用于出口或銷售給國內其他企業(yè)。甲公司賬面上直接做加工收回和銷售的會計處理，加工收回和銷售的數量一一對應。從賬面各主要科目核算的情況看，“原材料”賬戶核算比較正常，既有原材料的購進成本，也有購進原材料發(fā)生的運雜費。而“委托加工物資”賬戶的發(fā)生額，僅是甲公司發(fā)給乙公司加工的B原材料成本和支付的加工費，以及收回完工A產品的成本，沒有記載發(fā)送B原材料加工及收回A產品的運雜費，銷售費用賬戶也沒有運雜費計入。

　　那么，除購進B原材料發(fā)生運雜費以外，A公司究竟有沒有發(fā)生運雜費呢？經請乙公司所在地稅務機關協(xié)查，原來，甲公司為加工和銷售A產品而發(fā)生的所有運雜費都計入了乙公司。但是，從乙公司受托加工過程看，乙公司一是沒有墊付資金，二是由甲公司提供了委托加工的原材料，三是乙公司僅收取了加工費。對照目前稅法對委托加工的規(guī)定，并沒有受托方不可以負擔委托方運費的規(guī)定，這種委托加工形式并沒有違反目前稅法規(guī)定的形式要求。但是，由于甲公司將收到的上一年度繳納企業(yè)所得稅的財政返還款1976萬元，掛在“其他應付款——財政撥款”明細賬戶貸方，檢查人員在核實情況后，將該余額并入計稅所得額補繳了企業(yè)所得稅，并予以了必要的處罰。

　　原來，乙公司為了逃避其所在地的高稅負并享受甲公司所在地的稅收返還，特意投資設立了甲公司，并通過受托加工的形式將大部分業(yè)務收入轉移到甲公司，乙公司僅體現少量的加工費收入，并倒貼了大額運費，從而使得收入和利潤都發(fā)生了轉移，以逃避乙公司所在地的各項稅、費和基金，并獲取甲公司所在地的投資優(yōu)惠或稅收返還。因此，對委托加工問題的判斷，必須遵循實質重于形式的原則，不管其表現出來的形式如何，只要是違反了稅收立法的宗旨，并以侵犯稅收利益為目的，就要考慮列為檢查的重點。

責任編輯：紫菁

上一篇：納稅評估與稅務稽查的良性互動

下一篇：稅務稽查賬務調整的方法