稅前扣除票據(jù)怎樣合法、完整

(一)合法票據(jù)才能在企業(yè)所得稅稅前列支

1.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

新《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票所要具備的四個(gè)特征：

a.發(fā)票的合法性;

b.發(fā)票的真實(shí)性;

c.發(fā)票的統(tǒng)一性;

d.發(fā)票的及時(shí)性。

2.國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)

對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

3.國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

4.國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)

(1)加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。

(2)利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。

(3)加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。

(4)加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

5. 國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

6.國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告第六條規(guī)定：

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

(1)季度申報(bào)時(shí)，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，即使沒(méi)有取得發(fā)票，也可以申報(bào)扣除(70%限額);

(2)如果在年度申報(bào)前實(shí)際取得發(fā)票，不需進(jìn)行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個(gè)年度;

(3)如果在年度申報(bào)后才取得發(fā)票，一般情況下在實(shí)際取得年度申報(bào)扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外;

(4)三年后取得發(fā)票的，不得申報(bào)扣除。

(二)企業(yè)主要存在問(wèn)題

1.白條、收款收據(jù)

2.假發(fā)票

3.第三方發(fā)票

4.逾期取得發(fā)票或跨期費(fèi)用票據(jù)

5.國(guó)、地稅發(fā)票種類混淆

6.不符合規(guī)定發(fā)票：項(xiàng)目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發(fā)票、發(fā)票印章不符等

7.不合理費(fèi)用發(fā)票

(三)合法有效憑據(jù)的判斷原則

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：

(1)稅前扣除項(xiàng)目從其憑證來(lái)源可分為外來(lái)憑證扣除項(xiàng)目和內(nèi)部憑證扣除項(xiàng)目

(2)外來(lái)憑證扣除項(xiàng)目根據(jù)其是否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，可以分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

(3)應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

(4)非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

納稅人發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目，以依法取得的稅票、專用票據(jù)以及證明其真實(shí)支付的判決書、調(diào)解書、仲裁書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

什么是合法有效憑證?

營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的(含應(yīng)稅和免稅)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證;

(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

(3)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

【注】蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)：應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

(4)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

【思考】合法有效憑證≠發(fā)票

上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號(hào)) 第五條(三)規(guī)定：對(duì)納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)或土地進(jìn)行強(qiáng)制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的，不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證。

問(wèn)：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握?

所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑②自制憑證扣除。

如果不需要或客觀上企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的③有效證明。

【提示】

要判定收款方取得收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來(lái)決定支出是否應(yīng)取得發(fā)票;

(1)收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證;

(2)收款方取得收入不納流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證。

討論：關(guān)于員工食堂的“白條”的問(wèn)題。

如果采購(gòu)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，并且被采購(gòu)人是生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人，由于免征增值稅和個(gè)人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，如提供鄉(xiāng)級(jí)政府提供的自產(chǎn)證明和本人身份證復(fù)印件。

如果采購(gòu)的不是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，或者雖然是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜、鮮活肉蛋除外)，但被采購(gòu)人不是個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由于不免征增值稅和個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，該白條不屬于合法憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

【提示】三方交易觀。

討論：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司咨詢12366：我公司開(kāi)發(fā)住宅項(xiàng)目所在土地上有一條軍用通信線纜需要遷移，需支付軍方30萬(wàn)元遷移補(bǔ)償費(fèi)，對(duì)方擬開(kāi)具《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》，我公司是否可稅前扣除?

12366答復(fù)：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入征管問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2000]466號(hào))規(guī)定：中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)，是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算，價(jià)撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)具的收款憑證。武警、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。故此票據(jù)不能稅前扣除。”

(四)具體的扣除憑證確定

1、發(fā)票

外購(gòu)貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除。

《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。征管法第21條

營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。

(1)要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票?

通過(guò)納稅地點(diǎn)來(lái)決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。

第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(2)要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

【注】營(yíng)改增帶來(lái)挑戰(zhàn)。

(3)不按規(guī)定稅目開(kāi)具發(fā)票

【案例】經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開(kāi)建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司。

《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知》的通知》(國(guó)稅函[2003]230號(hào))的規(guī)定，對(duì)“辦公用品”的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu)。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。購(gòu)置(采購(gòu))后按規(guī)定辦理入庫(kù)驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。

2.財(cái)政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》：只能開(kāi)具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。

3.《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》

只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)、國(guó)稅函[2000]466號(hào)、后財(cái)字[1999]81號(hào)

后營(yíng)字[2004]1285號(hào)明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊(duì)房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，出具套印財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)》和《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費(fèi)，不需要地稅局的發(fā)票。 (總局參與發(fā)文)

國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知：對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2011年第2號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)全文廢止。

財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。

修訂的《規(guī)定》單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)，規(guī)范對(duì)外有償服務(wù)行為。財(cái)政部監(jiān)制，套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”。

新《規(guī)定》要求，軍隊(duì)收費(fèi)單位一律實(shí)行機(jī)具開(kāi)票，手寫無(wú)效。

4.發(fā)票的印章

《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

無(wú)章或其他章(財(cái)務(wù)專用章、收款專用章、公章)均屬于無(wú)效發(fā)票。

從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。在國(guó)地稅同一識(shí)別號(hào)，可用同一發(fā)票專用章。

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

5.實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的：

通常兩種處理方法：

(1)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)稅前扣除;參見(jiàn)稽便函[2009]33號(hào)

(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除

【提示】上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問(wèn)題的批復(fù)(滬國(guó)稅流[2000]19號(hào))。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]537號(hào))指出，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

青地稅函[2010]2號(hào)

企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除?

按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開(kāi)具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。

(五)購(gòu)買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題

1.虛開(kāi)發(fā)票一直就是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。

(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開(kāi)的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。

(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開(kāi)發(fā)票。用于虛開(kāi)的貨物一定是柴油、汽油之類的成品油等這類“萬(wàn)能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點(diǎn)。

2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理?

目前全國(guó)各地處理方式不同，有的認(rèn)為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實(shí)的，并能補(bǔ)齊合法憑證，就允許扣除。有的認(rèn)為，是假票就不能扣除。

【提示】國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點(diǎn)需要企業(yè)注意。