注銷企業(yè)怎么還有留抵稅額？

　　小王的某個(gè)朋友有一家公司，最近剛進(jìn)行了注銷登記，但還有部分期末留抵增值稅款，對(duì)此，小王和朋友都不知該如何處理。

　　老師：期末留抵稅款是怎么形成的？

　　小王：增值稅是按期計(jì)算的，同時(shí)按銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅，一定程度上講，增值稅的留抵稅額可視同時(shí)間性差異。

　　老師：企業(yè)注銷期末的留抵稅額還是時(shí)間性差異？

　　小王：一旦增值稅鏈條斷裂，這個(gè)留抵就形成了永久性差異，這也是我困惑的地方。按道理講，注銷時(shí)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行增值稅總匯算，如果期末是留抵，應(yīng)該將前期繳納的稅款退還，但是我查了文件，并沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　老師：確實(shí)是這樣的。如果從增值稅原理及整個(gè)鏈條來(lái)看，注銷時(shí)的留抵稅款應(yīng)該退還給企業(yè)，但現(xiàn)在并沒(méi)有明文規(guī)定。企業(yè)不能苛求政策的變化，只有自己主動(dòng)適應(yīng)政策，即盡可能將整個(gè)商品貿(mào)易壓縮在一個(gè)納稅期內(nèi)。

　　小王：我以前只關(guān)注會(huì)計(jì)的分期，沒(méi)有關(guān)注稅收上的“分期”。

　　老師：稅收也存在分期的概念，比如企業(yè)所得稅按年計(jì)算，增值稅及營(yíng)業(yè)稅按期結(jié)算，當(dāng)稅款是按差額征收的話，我們就要注意時(shí)期的把握問(wèn)題。

　　小王：為什么國(guó)家稅務(wù)總局不立法規(guī)定可以退稅呢？

　　老師：從稅收原理上講，稅收有個(gè)觀念即不承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)家并不參與企業(yè)稅后利益的分配。從實(shí)踐角度來(lái)看，真虧損和假虧損還需要一個(gè)鑒別的過(guò)程。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的來(lái)看，就是為了盈利，也就意味著企業(yè)應(yīng)該有利可圖。如果發(fā)現(xiàn)虧損，企業(yè)應(yīng)該采用有效的方式來(lái)止虧。從增值稅征收方式來(lái)看，由于其按月計(jì)算，其差異的修正速度會(huì)很快，所以注銷處置完資產(chǎn)還有期末留抵并不是常態(tài)。

　　小王：但現(xiàn)實(shí)中確實(shí)出現(xiàn)了留抵稅款。

　　老師：這個(gè)問(wèn)題需要結(jié)合其他相關(guān)科目進(jìn)行分析，比如是否有應(yīng)付賬款無(wú)法支付，是否有期末存貨長(zhǎng)期不變現(xiàn)等。從實(shí)踐來(lái)看，出現(xiàn)這種情況可能存在收入不入賬和虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員肯定會(huì)沿著這條線索去分析，比如核實(shí)企業(yè)在注銷時(shí)資產(chǎn)處置的真實(shí)性，是否存在應(yīng)付賬款做收入，是否有存續(xù)企業(yè)等情形。

　　小王：感覺(jué)企業(yè)注銷時(shí)，如果出現(xiàn)增值稅留抵稅款，相當(dāng)于給自己挖坑，自己把問(wèn)題暴露給了稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　老師：確實(shí)是這樣，有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)檢查人員還會(huì)用“期末存貨×適用稅率”來(lái)比較增值稅期末留抵稅款，如果出現(xiàn)期末留抵?jǐn)?shù)額較大的情況，就會(huì)被視為異常情況。

　　小王：現(xiàn)在增值稅擴(kuò)大抵扣范圍后，這種情況很普遍啊。

　　老師：2009年以后，上述比較方法中還需要剔除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，這個(gè)數(shù)據(jù)在申報(bào)表中很好獲取。