各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)增值稅若干政策問題明確如下：

　　一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)財(cái)稅[2009]17號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月26日起失效。）

　　二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

　?。ㄒ唬┘{稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

　?。ǘ?duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　三、個(gè)別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及國內(nèi)地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

　　對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物（如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。

　　四、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題

　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　

　　五、增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題

　　納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題

　　（一）一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（二）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄈ┮话慵{稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄋ模┮话慵{稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄎ澹┮话慵{稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　八、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題

　　對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題

　　納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

　?。ㄒ唬┙?jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；

　?。ǘ╅_具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；

　?。ㄈ┧湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩?/font>

　　十、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題

　　納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。

　　十一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題

　　（一）嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知））（財(cái)稅[2000]25號(hào)）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)財(cái)稅[2011]100號(hào)文件規(guī)定，本條于2011年1月1日起失效）

　?。ǘ┘{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)財(cái)稅[2011]100號(hào)文件規(guī)定，本條于2011年1月1日起失效）

　　十二、印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題

　　印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　十三、會(huì)員費(fèi)收入

　　對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
二○○五年十一月二十八日