怎樣理解起征點(diǎn)與免征額

　　起征點(diǎn)與免征額是稅收要素減免稅中相關(guān)的兩個(gè)概念，都是對(duì)納稅人的一種稅收優(yōu)惠，但在實(shí)際操作中二者經(jīng)常被混用，其實(shí)兩者并不是一回事。

　　（一）起征點(diǎn)

    起征點(diǎn)是指《稅法》規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)，即開始征稅的最低收入數(shù)額界限。規(guī)定起征點(diǎn)是為了免除收入較少的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，縮小征稅面，貫徹稅收負(fù)擔(dān)合理的稅收政策。

　　起征點(diǎn)的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，對(duì)課稅對(duì)象全額征稅。

　　起征點(diǎn)在增值稅和營業(yè)稅中的應(yīng)用比較多，主要是針對(duì)增值稅和營業(yè)稅中的個(gè)人。如，增值稅中規(guī)定銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額在2000元～5000元；提供應(yīng)稅勞務(wù)的為月勞務(wù)收入額在1500元～3000元。各省、自治區(qū)和直轄市可以在幅度中選擇具體的數(shù)額。

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    免征額又稱“費(fèi)用扣除額”，是指《稅法》規(guī)定的在課稅對(duì)象的全部數(shù)額中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額，即在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，允許從全部收入中扣除的費(fèi)用限額。規(guī)定免征額是為了照顧納稅人的生活、教育等的最低需要。

　　免征額的主要特點(diǎn)是：當(dāng)課稅對(duì)象低于免征額時(shí)，不用征稅；當(dāng)課稅對(duì)象高于免征額時(shí)，則從課稅對(duì)象總額中減去免征額后，對(duì)余額部分征稅。

　　免征額在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用比較多，如工資、薪金所得的免征額為1600元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得的免征額為定額800元或定率為收入的20%等。

　?。ㄈ┢鹫鼽c(diǎn)和免征額的比較

    通過以上分析可以看出，二者既有相同點(diǎn)，又有區(qū)別。

　　1.兩者的相同點(diǎn)

    （1）二者均屬于減免稅范圍。

　　（2）一般都是針對(duì)于個(gè)人。

　　（3）當(dāng)課稅對(duì)象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，二者都不予以征稅。

　?。?）二者都是針對(duì)課稅對(duì)象而言，而不是針對(duì)稅額而言的，如關(guān)稅中一票的關(guān)稅稅額在50元以下的免征關(guān)稅，此處的50元不是免征額。這一點(diǎn)是特別重要的。

　　2.兩者的不同點(diǎn)

    （1）當(dāng)課稅對(duì)象的額度大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。

　　（2）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，前者照顧的是低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。

　　【例】假設(shè)有甲、乙、丙3人，其當(dāng)月的收入分別是999元、1000元和1001元。

　　現(xiàn)在規(guī)定1000元為征稅的起征點(diǎn)，并規(guī)定稅率為10%。

    那么，這3人在不考慮其他因素時(shí)的納稅情況應(yīng)該是：

　　甲的收入因?yàn)闆]有達(dá)到起征點(diǎn)而不納稅；

　　乙的收入正好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額＝1000×10%＝100（元）

　　丙的收入已經(jīng)超過起征點(diǎn)，也應(yīng)該全額計(jì)稅，應(yīng)納稅額＝1001×10%＝100.1（元）

　　假設(shè)其他條件不變，規(guī)定1000元為免征額，稅率依然為10%。

    這時(shí)，3人的納稅情況應(yīng)該是：

　　甲的收入均在免征額之內(nèi)而不納稅；

　　乙的收入正好屬于免征額的部分，也不需要納稅；

　　丙的收入比免征額的數(shù)額要多，則需要納稅，但應(yīng)該是收入中扣除免征額部分的余額部分納稅，應(yīng)納稅額＝（1001－1000）×10%＝0.1（元）

　　由上面的例子可以看出，同樣的數(shù)額規(guī)定為起征點(diǎn)和規(guī)定為免征額，對(duì)那些收入在規(guī)定數(shù)額以下的人來說，似乎看不出有什么差別，但對(duì)于收入超過規(guī)定數(shù)額的納稅人而言，其影響就截然不同了。乙和丙在兩種不同規(guī)定的情況下，所納的稅額均相差100元。