個人收入納稅籌劃技術

來源: 編輯: 2006/05/24 14:35:32 字體:

  對個人的納稅籌劃和對企業(yè)的納稅籌劃一樣,計稅依據(jù)的安排永遠是最主要的著眼點。個人的收入包括投資從事生產經營的收入、受雇而取得的工資、薪金收入以及稿酬所得、偶然所得等。有關個人收入的納稅籌劃在下篇具體稅種納稅籌劃中還會涉及,這里只是提供一些思路。

  一、個人納稅起征點的利用

  起征點就是一個數(shù)量界限,達到這個標準或超過這個數(shù)量界限的就其全部數(shù)額征稅,未達到這個標準的就不征稅。因此,個人從事生產經營并且規(guī)模比較小的納稅人就要考慮起征點的法律規(guī)定了。

  一般來講,各個稅種的征收都有起征點。以增值稅為例,法律對增值稅的起征點的規(guī)定是:(1)納稅人銷售額未達到法律規(guī)定的增值稅起征點的免征其增值稅;(2)起征點的幅度:其一是銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元,其二是銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200-800元,其三是按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50-80元。

  在這里法律只是規(guī)定了一個相應的幅度,各地需要根據(jù)當?shù)氐慕洕闆r規(guī)定具體的起征點。一般經濟發(fā)達地區(qū)的起征點比較高,如廣東、上海、北京等,欠發(fā)達地區(qū)起征點較低。同一個省的起征點的規(guī)定也不同,如江蘇省蘇南經濟相對發(fā)達,因而起征點定得比較高,蘇北的經濟發(fā)展水平比蘇南落后,起征點定得就比較低。

  與此同時,營業(yè)稅也有相應的起征點與之相配合,法律規(guī)定的營業(yè)稅起征點是:

  按期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元;按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額50元。

  納稅人營業(yè)額達到起征點的,應按營業(yè)額全額計算應納稅額。各地也在法律規(guī)定的幅度之內規(guī)定了具體的起征點。

  根據(jù)以上法律規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn),個人從事生產經營活動,達到一定的銷售數(shù)量或營業(yè)額才需繳稅,而達不到就不需要繳稅。這個銷售數(shù)量當事人自己可以適當把握,這是一個方面;另一方面,增值稅是以貨物銷售額或是應稅勞務的提供金額作為計稅依據(jù)的,而營業(yè)稅則是以勞務提供的金額作為計稅依據(jù)的,而且這兩個稅種的起征點也高低不同,所以納稅人如果兼營貨物和勞務,在適用不同的起征點時就可有所考慮。

  此外,在個人所得稅方面也存在免征額的利用問題。我國《個人所得稅法》定個人工資、薪金的免征額為800元,并對勞務報酬、稿酬、租賃收入也分別規(guī)定了免征額。由于我國地區(qū)差異的普遍存在,工資、薪金的免征額在不同地區(qū)有不同的規(guī)定;

  稅法還規(guī)定個人所得稅實行代扣代繳、代征代繳,即實行源泉控制的征收管理辦法,但就現(xiàn)實情況而言,這種管理方法還遠遠沒有達到應征盡征的效果,這就為那些通過分散取得收入,利用每一期的免征額的人提供了機會。對于這種情況,稅務機關對零星的收入尚感到無可奈何,但對高收入人群已實施監(jiān)控的辦法,并已經產生一定的成效。

  二、毛利率多申報省稅技術

  個人從事生產經營活動需要根據(jù)流轉額繳納增值稅、營業(yè)稅,對銷售額和營業(yè)額的確定,關系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù),再以法定的稅率和征收率計算出來的。在對個人的流轉稅的征收實踐中,對納稅人的銷售額或營業(yè)額的核定有五種方法:

  1.按照耗用的原材料、燃料、動力等推(測)算核定;

  2.按照成本加合理的費用和利潤核定;

  3.按照清產核資盤點庫存核定;

  4.核實收入憑證測算實際收入核定;

  5.省級稅務機關根據(jù)當?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。

  其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額的方法使用得最為普遍。在這里,成本和費用都是非常明確的,而利潤額的確定難度比較大,盡管有關法規(guī)規(guī)定掌握10%的毛利率,但在實際核定稅款過程中采用不多,實踐中多根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當?shù)拿?,反算出應納稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉額的分母,所以毛利率越高計算出來的流轉額就越小,毛利率越低計算出來的應納稅流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理,當稅務人員來調查、了解其生產經營情況的時候,總是少不了給稅務人員訴苦,往往是把自己生產經營的盈利情況說得很低,致使流轉額反而推出來比較多,結果多繳了許多流轉稅。

  例如,個體工商業(yè)戶王某開了一家高檔禮品店,經營用房的月租金為800元,水電等費用平均一個月為200元,主要由夫妻倆人打點業(yè)務,支撐著門面。

  由于在同一個集鎮(zhèn)上經營高檔禮品店的僅王某一家,因而業(yè)務利潤沒有同行可比,對該行業(yè)的業(yè)務核定也沒有權威性的資料可供參考,因此,稅務機關在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。

  該業(yè)戶在申報經營情況時,如實提供了有關成本和費用的數(shù)據(jù),但在講到收入情況時,一再陳述自己經營的業(yè)務利薄,銷售100塊錢只有10塊錢的毛利,也就是說,毛利率只有10%??紤]到當?shù)氐膶嶋H情況,稅務機關將該業(yè)戶夫妻的月工資定為600元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經營情況:

  該個體戶的月營業(yè)額=(800+200+600×2)÷10%=22000(元)

  如果根據(jù)業(yè)戶的申報,就應該以22000元作為計稅依據(jù),按商業(yè)小規(guī)模納稅人4%的征收率計算,則:

  應納增值稅額=22000÷1.04×4%=846.15(元)

  顯然,如此高的增值稅是個體戶難以接受的,與實際的經營情況也是不相符的,因為從事高檔品的經營平時業(yè)務量不多,但毛利率大。經過反復核實,稅務人員將該戶的經營毛利率確定為50%、則調整后的月營業(yè)額核定為:

 ?。?00+200+600×2)÷50%=4400(元)

  該戶的月應納增值稅額為:

  4400÷1.04×4%=169.23(元)

  毛利率由10%上升到50%,而應納增值稅額則由846.15元下降到169.23元,兩者相差676.92元,兩者的差別是比較大的。這僅僅是流轉稅的繳納,如果把所得稅考慮進去,情況還會發(fā)生變化。

  一種情況下,根據(jù)毛利率計算出的利潤,按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高,繳納的所得稅就高,流轉稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后,納稅負擔反而重了。

  另一種情況下,也是最普遍的情況,高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納,稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法,就是根據(jù)應納稅營業(yè)額乘以當?shù)囟悇諜C關核定的毛利率測算出應納稅所得額,計算繳納所得稅。

  而更多的地方,則采用更簡便的方法征收所得稅,即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營業(yè)額的減少,也有利于所得稅的減征。

  從上述介紹中我們可以發(fā)現(xiàn),個人繳納流轉稅以及所得稅,營業(yè)額的確定非常重要,其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關鍵。

  三、變換收入的實現(xiàn)形式納稅籌劃

  由于我國的個人所得稅是實行分項目征稅的,所以項目不同,繳納的稅金的稅種和應納稅額也就不同。本書前面講述了體育記者根據(jù)不同的項目納稅的籌劃,下面我們通過專利權取得的形式的不同來講述應納稅額的不同。

  有些人利用自己的聰明才智搞一些發(fā)明創(chuàng)造,申報并取得了專利權。專利權是一項有價值的無形資產,那么所有者是將專利權出售取得現(xiàn)金,還是把它作為出資,取得股權更合算呢?這里有一個納稅籌劃問題。對專利權的處理一般來講可以作如下選擇:第一,出賣專利權以獲取現(xiàn)實的收入;第二,個人獨資興辦企業(yè);第三,以專利權為出資方式與他人合伙經營或投資入股。

  對于以上三種處理辦法,在稅收上繳納金額和納稅時間是不同的。比如,有一位老年學者,經過多年的潛心研究,取得了一項發(fā)明專利權。專利權申請到時間不長,就有幾家企業(yè)愿意以不低于100萬元的價格購買該項專利權,另外一些企業(yè)則希望與他合作辦實業(yè)。作為專利權的擁有者,他此時應該如何作出決策呢?這里我們不妨以這位學者為例,從納稅的角度來作一個納稅籌劃分析。

 ?。ㄒ唬┲苯愉N售取得現(xiàn)金的納稅

  如果直接轉讓專利以取得現(xiàn)金,則可以得到100萬元,但是同時應該繳納有關稅金。出售專利權收入主要應該繳納營業(yè)稅和個人所得稅。按照營業(yè)稅有關規(guī)定,轉讓專利權屬于轉讓無形資產,應該繳納營業(yè)稅,稅率為5%,該專利權的發(fā)明人應繳納的營業(yè)稅為:

  100×5%=5(萬元)

  按照個人所得稅法規(guī)的有關規(guī)定,轉讓專利使用權屬于特許權使用費所得,應繳納個人所得稅。特許權使用費收入以個人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。因為該發(fā)明人一次收入已超過4000元,應減除收入20%的費用。所以應納稅為(95-95×20%)×20%=15.2(萬元),繳納個人所得稅后他實際所得為79.8萬元。

  兩稅合計,該發(fā)明人繳納了20.2萬元的稅,實際所得為79.8萬元,這才是他實際可以支配的專利權轉讓的收入。

 ?。ǘ┲苯油顿Y的納稅

  如果該發(fā)明人希望這項專利能給他今后帶來長時間的收益的話,還是選擇投資經營為好:通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本,然后通過銷售產品取得收入。

  此外,由于新建企業(yè)大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠,而且專利權未轉讓,所以在其取得的收入中,不必單獨為專利支付稅收。在稅收負擔中,他要負擔流轉稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅,此時其收入與稅收負擔之比,必然優(yōu)于單純繳納專利權收入的個人所得稅,當然更主要的是他的資產通過經營過程實現(xiàn)了保值、增值,產生了長期的經濟效益。當然,這樣做是有條件的:一是要有其他資金的支持;二是要有經營才能。

 ?。ㄈ┖匣锝洜I的納稅

  如果無力獨立經營而選擇與他人合伙經營,發(fā)明人出技術對方出資,建立有限公司形式或合伙制企業(yè),那么雙方只要事先約定好專利權占企業(yè)出資的比重,就可以根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤。他的專利權所折股本100萬將在經營期內攤到產品的成本中,通過產品銷售收回。除了企業(yè)應負擔的稅收外,他僅需要負擔投資分紅所負的稅收額,而股份在轉讓之前則不需負擔稅收。比如,該發(fā)明人每年可從企業(yè)分回10萬元的分紅,只需要繳納個人所得稅,應納金額是:

  10×20%=2(萬元)

  經過10年左有的時間,發(fā)明人收回了現(xiàn)金。但和直接一次取得轉讓金相比,發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本份額,可以得到企業(yè)利潤分配和資本轉讓的收益。如果對自己發(fā)明的專利有信心,預期能帶來不錯的回報,這樣操作與單獨的專利轉讓來比,稅負可能是輕的。

  如果他選擇在股份有限公司以專利權出資,擁有股權,當然,投資入股,營業(yè)稅是不用繳了。至于他可以得到的收益,則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司,該發(fā)明人擁有的所有權劃分為等額股份,股份的代表形式是股票。如果發(fā)明人所投資的公司股票上市,他又可能獲得兩個方面的利益:一是所持股票可能升值,那股票所代表的價值就不僅僅是100萬元了;二是上市后,所持股票能夠在二級市場上交易變現(xiàn)。我國至今還未開征資本利得稅,股票的轉讓目前免繳個人所得稅。因此,只要他持有的100萬元股份能夠保值,考慮繳納的稅金比直接轉讓省一道流轉稅,總體是可以接受的。

  直接出售套現(xiàn)和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風險小,繳稅之后,可以得到現(xiàn)實的利益,而且收入的流動性最強,二次投資的選擇空間大。但是,其所繳納的稅收負擔太重,現(xiàn)實的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇,從納稅的角度講,繳稅少,稅收與其所可能取得的收入比較,負擔比較輕,而且升值的空間大,但風險也較大,未來的收益具有不確定性。假如該發(fā)明人喜歡冒險,想追求更大的利益,并且自身有條件的話,可以在第二種方案中進行選擇。

  四、個人收入的分劈納稅籌劃技術

  分劈技術是在合法的情況下,使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分解而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術。由于調節(jié)收入等社會政策的考慮,各國所得稅和財產稅一般采用累進稅率,計稅數(shù)越大,適用的最高邊際稅率也就越高。使所得、財產在兩個或多個納稅人之間進行分劈,可以使計稅基數(shù)降至低稅率級次,從而降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅收支出。分劈技術也適用于上文提到的對起征點和免征額的利用。

  分劈以后,可多次利用起征點,從而就節(jié)省了稅金。

  仍以上文提到的技術發(fā)明人為例,假如該發(fā)明人應某出版社的邀請,就其發(fā)明專利的原理、推廣應用的操作方法、價值及發(fā)明經過等寫了一本書,能夠取得4000元的稿酬收入。在寫作過程中,其夫人提供了許多建議,并收集了資料,還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品既可算他單獨完成,只署他的名字,也可以算他和夫人的共同作品。該發(fā)明人最終署上他們兩人的名字,既體現(xiàn)對夫人的尊重,又可獲得實際稅收利益。因為如果只算該發(fā)明人一人的作品,4000元的稿酬需繳納個人所得稅為:

 ?。?000-800)×14%=448(元)

  如果署上兩個人的名字,就應分開納稅,應納稅額為

 ?。?000-800)×14%=168(元)

  兩個人應納稅總額為:

  168×2=336(元)

  節(jié)省的稅收金額為:

  448-336=112(元)

  當然,納稅的分劈技術也可用于企業(yè)納稅人。但是由于企業(yè)納稅人實施分劈影響面廣,代價相對高,操作也復雜,所以此項納稅籌劃技術主要用于個人納稅人的納稅實踐。

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