【問(wèn)題】

　　我們公司是專(zhuān)業(yè)的養(yǎng)老金公司，兼業(yè)健康險(xiǎn)和壽險(xiǎn)產(chǎn)品。我們客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)我們的產(chǎn)品提出了一個(gè)問(wèn)題：根據(jù)財(cái)稅[2009]27號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。那么我們賣(mài)的年金產(chǎn)品和團(tuán)險(xiǎn)產(chǎn)品是否屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)呢。我們的客戶(hù)是否可以在5%的范圍內(nèi)稅前列支內(nèi)？

　　但是我有個(gè)疑問(wèn)，27號(hào)文提到的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)都是向國(guó)家指定機(jī)構(gòu)繳納的。我們公司賣(mài)的這些產(chǎn)品是否屬于商業(yè)保險(xiǎn)的范疇，如果是的話(huà)，客戶(hù)還能依據(jù)這個(gè)文在稅前列支嗎？

　　【解答】

　　在財(cái)稅[2009]27號(hào)之前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）中就已經(jīng)明確了“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。

　　但什么是符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并不是企業(yè)自行界定的。

　　1、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是指企業(yè)按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)后，可以在國(guó)家政策指導(dǎo)下，根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)效益情況，為本單位職工提供的基本養(yǎng)老金之外的補(bǔ)充養(yǎng)老金。市社保局規(guī)定，只有參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、按時(shí)足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)并且上年贏利、民主管理基礎(chǔ)好的企業(yè)才可辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

　　企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)既不同于社會(huì)保險(xiǎn)（不強(qiáng)制），也不同于商業(yè)保險(xiǎn)（政府給予優(yōu)惠政策、政府施加相對(duì)較強(qiáng)的約束），它是介于兩者之間的一種特殊的養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。

　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，目前，中國(guó)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)全部實(shí)行基金積累制個(gè)人賬戶(hù)模式，待遇采用繳費(fèi)確定型支付方式，即根據(jù)職工的工齡、貢獻(xiàn)大小等因素，將企業(yè)繳費(fèi)分解到每個(gè)職工的個(gè)人賬戶(hù)中，養(yǎng)老金待遇根據(jù)個(gè)人賬戶(hù)的積累額來(lái)確定。

　　2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)勞動(dòng)保障部門(mén)在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)工作開(kāi)展中的職責(zé)：一是制定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基本規(guī)則和基本政策；二是制定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；三是認(rèn)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資格；四是從政策和基金兩方面對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管。

　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知》（國(guó)發(fā)[1995]6號(hào)）和《勞動(dòng)部關(guān)于印發(fā)〈建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)〉的通知》（勞部發(fā)[1995]464號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以自主選擇補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，但目前不能選擇境外金融機(jī)構(gòu)。

　　目前，國(guó)內(nèi)可以經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)有：（1） 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)；（2） 商業(yè)保險(xiǎn)公司；（3） 經(jīng)國(guó)家資格認(rèn)定，批準(zhǔn)承辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)；（4） 經(jīng)當(dāng)?shù)?勞動(dòng)和社會(huì)保障行政部門(mén)批準(zhǔn)具備條件的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和行業(yè)也可以自行經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但須建立專(zhuān)門(mén)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，商業(yè)保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、行業(yè)經(jīng)辦企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，須辦理再保險(xiǎn)。

　　無(wú)論哪種經(jīng)辦補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)均須進(jìn)行資格認(rèn)定。勞動(dòng)和社會(huì)保障部按照國(guó)務(wù)院授權(quán)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的管理也應(yīng)參照上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定。