酒店餐飲服務業(yè)需繳納哪些稅費

　?。ㄒ唬I業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對服務類企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務類企業(yè)，因此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經營收入凈額的一定比例證收的，經營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網吧對非繁忙時段上網打折，扣除折扣款為實收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低的影響。

　　1.酒店餐飲服務業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率

　?。?）服務業(yè)的具體稅目

　　服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。

　　服務業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。

　?。?）娛樂業(yè)的具體稅目

　　娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。

　　娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。

　　所以財務人員在進行會計核算時要善于分析經濟業(yè)務的實質，準確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負擔。例如，利用管理的房屋直接經營一家網吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經營網吧就有很大的不同，前者是經營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務業(yè)。

　　2.營業(yè)稅的計算和會計處理

　　營業(yè)稅應交稅額的計算公式如下：

　　應交稅額＝經營收入×適用稅率

　　按規(guī)定應交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶核算?，F舉例說明如下。

　　【例1】甲大酒店2009年5月份發(fā)生的當月營業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺位費收入40萬元、相關的煙酒和飲料收入80萬元，合計收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。

　?、倬频昕头渴杖霊患{的營業(yè)稅為：

　　3200000 × 5%＝160000（元）

　?、陲嬍撤帐杖霊患{的營業(yè)稅為：

　　5600000×5%＝280000（元）

　?、鄹栉鑿d收入應交納的營業(yè)稅為：

　　1800000×20%＝360000（元）

　　根據上述應交納的營業(yè)稅，作會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加——客房部　　　　160000

　                  　——飲食部　　　　280000

　　                  ——歌舞廳　　　　360000

　　   貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　　　　800000

　　實際交納營業(yè)稅時，作會計分錄如下：

　　借：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　800000

　　   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　3.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理

　?。?）兼營不同稅目的應稅行為

　　根據稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。

　　（2）混合銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。

　　以上所述的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。上述從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者在內。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　?。?）兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為

　　納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　（4）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

　　營業(yè)稅與增值稅都是流轉稅，營業(yè)稅主要對各種勞務征收，同時對銷售不動產和轉讓無形資產也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業(yè)務也征收增值稅。兩個稅種性質相同，各自征收領域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務，根據混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對內又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，既對店內的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。

　　在其他服務業(yè)中，情況也比較復雜。例如某酒店開設的照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應按其他服務業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務是以提供勞務為主，同時附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應當征收營業(yè)稅。

　　（二）城市維護建設稅

　　城市維護建設稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。

　　根據稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。

　　1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：

　?、偌{稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；

　?、诩{稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

　?、奂{稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　2.應納稅額的計算。城建稅應納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數額來決定的，其計算公式如下：

　　應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率

　　【例2】甲大酒店地處市區(qū)，2009年5月份繳納營業(yè)稅800000元，無增值稅和消費稅。其應繳納的城建稅計算如下：

　　應納城建稅＝實際繳納營業(yè)稅額×適用稅率

　　          ＝800000×7%

　　          ＝56000（元）

　　編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　   　56000

　　   貸：應交稅費——應交城建稅　　　　56000

　　（三）教育費附加

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據征收的一種附加費。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經費的資金而征收的一項專用基金。現行教育費附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而其計算基礎也是已交的營業(yè)稅。相關規(guī)定同城市維護建設稅。

　　【例3】前例中甲大酒店應交的教育費附加為：

　　應交教育費附加＝實際繳納的營業(yè)稅額×適用稅率

　　              ＝800000×3%＝24000（元）

　　編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　        　24000

　　   貸：應交稅費——應交教育費附加　　  24000

　　（四）房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算

　　1.房產稅

　?。?）房產稅是以房產為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是指由屋面和維護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

　?。?）房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農村。

　　（3）征收方法

　?、購膬r計征：房產稅依照房產原值一次減除10%～30%后的余額計算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當地省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。

　　【例4】乙大酒店的經營用房原值5000萬元，按照當地規(guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%。

　　則應納房產稅稅額=房產原值×（1－扣除比例）×1.2%

　　房產稅稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）

　?、趶淖庥嬚鳎悍慨a稅暫行條例規(guī)定，房產出租的以房產租金收入為房產稅的計稅依據。租金收入應包括貨幣收入和實物收入，如果納稅人對租金收入申報數與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務部門可以按照規(guī)定核定其應納稅款。征收比率（稅率）為12%。

　　【例5】乙大酒店出租門面房三間，年租金收入為30萬元，適用稅率為12%。

　　應納稅額=租金收入×12%

　　=300000×12%=36000（元）

　　2.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。具體標準如下：

　?。?）大城市1.5元至30元；

　　（2）中等城市1.2元至24元；

　?。?）小城市0.9元至18元；

　?。?）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

　　【例6】甲大酒店使用土地面積為10000平方米，經稅務機關核定，該土地為應稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應納的土地使用稅稅額。

　　年應納土地使用稅稅額=10000×4=40000（元）

　　3.車船稅

　　車船稅的征收范圍是指依法應當在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報。

　　4.印花稅

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領受應稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關規(guī)定履行納稅義務。

　　印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業(yè)賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應當在書立、使用、領受應稅憑證、發(fā)生納稅義務的同時，先根據憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率，自行計算其應納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應稅憑證上；最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應交納的房產稅、土地使用稅和車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅（或土地使用稅或車船稅）”科目；上交稅金時，借記“應交稅費——應交房產稅（或土地使用稅或車船稅科目，貸記”銀行存款“科目。

　　【例7】乙大酒店按規(guī)定稅率計算，假定應繳納房產稅25000元，土地使用稅30000元，車船稅9500元。

　　根據有關憑證，作會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　64500

　　  貸：應交稅費——應交房產稅　　　　25000

　　              ——應交土地使用稅　　30000

　　              ——應交車船稅　　　　9500

　　企業(yè)交納的印花稅，不通過“應交稅費”賬戶核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目。

　　【例8】乙大酒店由于業(yè)務需要，到當地稅務機關用現金購買印花稅票300元。根據有關憑證，作會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　 　300

　   　貸：庫存現金　　　　　　　300