酒店餐飲服務(wù)業(yè)需繳納哪些稅費

　　（一）營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對服務(wù)類企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折，扣除折扣款為實收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低的影響。

　　1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率

　　（1）服務(wù)業(yè)的具體稅目

　　服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。

　?。?）娛樂業(yè)的具體稅目

　　娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

　　娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。

　　所以財務(wù)人員在進行會計核算時要善于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，準確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。

　　2.營業(yè)稅的計算和會計處理

　　營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)交稅額＝經(jīng)營收入×適用稅率

　　按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算。現(xiàn)舉例說明如下。

　　【例1】甲大酒店2009年5月份發(fā)生的當月營業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺位費收入40萬元、相關(guān)的煙酒和飲料收入80萬元，合計收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。

　　①酒店客房收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

　　3200000 × 5%＝160000（元）

　?、陲嬍撤?wù)收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

　　5600000×5%＝280000（元）

　?、鄹栉鑿d收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

　　1800000×20%＝360000（元）

　　根據(jù)上述應(yīng)交納的營業(yè)稅，作會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加——客房部　　　　160000

　                  　——飲食部　　　　280000

　　                  ——歌舞廳　　　　360000

　　   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　800000

　　實際交納營業(yè)稅時，作會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　800000

　　   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　3.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理

　?。?）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

　　根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。

　　（2）混合銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。

　　以上所述的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　?。?）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　?。?）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

　　營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅主要對各種勞務(wù)征收，同時對銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個稅種性質(zhì)相同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù)，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。

　　在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主，同時附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應(yīng)當征收營業(yè)稅。

　　（二）城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。

　　1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：

　?、偌{稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；

　?、诩{稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

　?、奂{稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　2.應(yīng)納稅額的計算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝（實際繳納的增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率

　　【例2】甲大酒店地處市區(qū)，2009年5月份繳納營業(yè)稅800000元，無增值稅和消費稅。其應(yīng)繳納的城建稅計算如下：

　　應(yīng)納城建稅＝實際繳納營業(yè)稅額×適用稅率

　　          ＝800000×7%

　　          ＝56000（元）

　　編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　   　56000

　　   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅　　　　56000

　　（三）教育費附加

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金?，F(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而其計算基礎(chǔ)也是已交的營業(yè)稅。相關(guān)規(guī)定同城市維護建設(shè)稅。

　　【例3】前例中甲大酒店應(yīng)交的教育費附加為：

　　應(yīng)交教育費附加＝實際繳納的營業(yè)稅額×適用稅率

　　              ＝800000×3%＝24000（元）

　　編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　        　24000

　　   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加　　  24000

　　（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算

　　1.房產(chǎn)稅

　?。?）房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指由屋面和維護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

　?。?）房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。

　?。?）征收方法

　　①從價計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。

　　【例4】乙大酒店的經(jīng)營用房原值5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%。

　　則應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%

　　房產(chǎn)稅稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）

　　②從租計征：房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金收入應(yīng)包括貨幣收入和實物收入，如果納稅人對租金收入申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照規(guī)定核定其應(yīng)納稅款。征收比率（稅率）為12%。

　　【例5】乙大酒店出租門面房三間，年租金收入為30萬元，適用稅率為12%。

　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%

　　=300000×12%=36000（元）

　　2.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。具體標準如下：

　?。?）大城市1.5元至30元；

　?。?）中等城市1.2元至24元；

　?。?）小城市0.9元至18元；

　?。?）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

　　【例6】甲大酒店使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。

　　年應(yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000（元）

　　3.車船稅

　　車船稅的征收范圍是指依法應(yīng)當在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報。

　　4.印花稅

　　印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。

　　印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應(yīng)當在書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算其應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅）”科目；上交稅金時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅科目，貸記”銀行存款“科目。

　　【例7】乙大酒店按規(guī)定稅率計算，假定應(yīng)繳納房產(chǎn)稅25000元，土地使用稅30000元，車船稅9500元。

　　根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　64500

　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　25000

　　              ——應(yīng)交土地使用稅　　30000

　　              ——應(yīng)交車船稅　　　　9500

　　企業(yè)交納的印花稅，不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

　　【例8】乙大酒店由于業(yè)務(wù)需要，到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)用現(xiàn)金購買印花稅票300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　 　300

　   　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　300