疫情期間提供服務(wù)享受免征增值稅的那些事兒

為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)），公告第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。第六條規(guī)定，本公告自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況另行公告。

企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到了很多問題。如班車服務(wù)、網(wǎng)約車服務(wù)能否按“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”享受免征增值稅優(yōu)惠？物業(yè)管理服務(wù)、網(wǎng)上培訓(xùn)能否按“生活服務(wù)”享受免征增值稅優(yōu)惠？快遞收派服務(wù)免征增值稅中為居民提供生活必需物資如何理解？生活服務(wù)業(yè)正在享受15%加計(jì)抵減政策能否放棄疫情期間免征增值稅優(yōu)惠？酒店兼營(yíng)餐飲和住宿能否餐飲服務(wù)選擇享受免稅優(yōu)惠，住宿服務(wù)放棄免稅優(yōu)惠？下面就上述問題分別予以明確。

一、班車服務(wù)能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（六）項(xiàng)第1目規(guī)定，公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

因此，班車服務(wù)屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

二、網(wǎng)約車服務(wù)能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布的《支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策即問即答 （第一期）》對(duì)于第八問“我公司是一家網(wǎng)約車公司，通過組織自營(yíng)車輛和其他車輛提供客運(yùn)服務(wù)。請(qǐng)問，我公司是否可以享受公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策?”答復(fù)如下，可以享受?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告)第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。依托互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺(tái)、使用符合條件的車輛和駕駛員提供的網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車服務(wù)，屬于上述公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍。因此，你公司提供網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租車服務(wù)取得的收入，可以按照8號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠。

根據(jù)上述答復(fù)，提供網(wǎng)約車服務(wù)可以按“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”享受免征增值稅的優(yōu)惠。

三、物業(yè)管理服務(wù)能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。其中，企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

因此，物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)范圍，不屬于生活服務(wù)范圍，提供物業(yè)管理服務(wù)不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

四、網(wǎng)上培訓(xùn)能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

因此，網(wǎng)上培訓(xùn)屬于生活服務(wù)—教育醫(yī)療服務(wù)—非學(xué)歷教育服務(wù)的范圍，提供網(wǎng)上培訓(xùn)服務(wù)可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

五、快遞收派服務(wù)免征增值稅中為居民提供生活必需物資如何理解？

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布的《支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠政策即問即答 （第一期）》對(duì)于第十五問“我單位是一家快遞公司，關(guān)注到財(cái)稅部門發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))明確，為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入可以免征增值稅，請(qǐng)問享受免稅的快遞收入具體包括哪些呢?”答復(fù)如下，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱8號(hào)公告)第五條規(guī)定，對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入。因此，你公司取得的上述收派服務(wù)收入，可以按照8號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠。

根據(jù)上述答復(fù)，為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，是指為居民個(gè)人快遞貨物提供的收派服務(wù)取得的收入。

六、生活服務(wù)業(yè)企業(yè)正在享受15%加計(jì)抵減政策能否放棄疫情期間免征增值稅優(yōu)惠？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

因此，正在享受15%加計(jì)抵減政策的生活服務(wù)業(yè)企業(yè)可以放棄疫情期間免征增值稅優(yōu)惠，一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再就生活服務(wù)申請(qǐng)免征增值稅。

七、酒店兼營(yíng)餐飲和住宿，能否餐飲服務(wù)選擇享受免稅優(yōu)惠，住宿服務(wù)放棄免稅優(yōu)惠？

國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布的《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答（第六期）》對(duì)于第18問“我公司是一家綜合型酒店，兼營(yíng)住宿和餐飲業(yè)務(wù)。關(guān)注到國(guó)家出臺(tái)了疫情期間生活服務(wù)免征增值稅政策，考慮到我公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式，可以放棄享受住宿服務(wù)免稅政策，只享受餐飲服務(wù)免稅政策嗎？”答復(fù)如下，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))規(guī)定執(zhí)行。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。住宿服務(wù)和餐飲服務(wù)這兩項(xiàng)應(yīng)稅行為，均屬于生活服務(wù)的范圍?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。你酒店可以按照上述規(guī)定選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時(shí)放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再就住宿服務(wù)申請(qǐng)免征增值稅。

因此，酒店兼營(yíng)餐飲和住宿，可以選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時(shí)放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再就住宿服務(wù)申請(qǐng)免征增值稅。

 | 作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）