小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅及申報(bào)

自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

上述優(yōu)惠政策大家是非常熟悉的了。那么，小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，湖北省的小規(guī)模納稅人可以享受免征增值稅優(yōu)惠，非湖北省的小規(guī)模納稅人可以享受減按1%的征稅率計(jì)算繳納增值稅優(yōu)惠嗎？下面我們一起看一看：

一、小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

那么，小規(guī)模納稅人在2020年3月1日至5月31日銷售使用過(guò)的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的，是否適用財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第13號(hào)公告的優(yōu)惠政策呢？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第13號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；非湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值稅征收率為3%，因此，小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)，湖北省的可以適用免征增值稅；非湖北省的可以適用減按1%征收率征收增值稅。

那么，適用財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第13號(hào)的優(yōu)惠政策，如何填報(bào)增值稅申報(bào)表呢？

例1：按季納稅的湖北省小規(guī)模納稅人3月銷售使用過(guò)的計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備，取得收入6萬(wàn)元，1月至2月銷售商品收入26萬(wàn)，3月份銷售商品收入10萬(wàn)元。

1-3月份銷售額超過(guò)30萬(wàn)元，不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額未達(dá)30萬(wàn)元免征增值稅政策。1-2月份實(shí)現(xiàn)的銷售收入應(yīng)按3%繳納增值稅，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，1-2月份銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次;3月份享受免征增值稅，3月份銷售額（含銷售設(shè)備6萬(wàn)元）應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次。

一季度增值稅申報(bào)表如下：

注：應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=260,000.00÷（1+3%）=252,427.18

本期應(yīng)納稅額=252,427.18 ×3%=7,572.82

其他免稅銷售額= 100,000.00+60,000.00=160,000.00

例2：按季納稅的河北省小規(guī)模納稅人3月銷售使用過(guò)的計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備，取得收入6萬(wàn)元，1月至2月銷售商品收入26萬(wàn)，3月份銷售商品收入10萬(wàn)元。

注：應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=（260,000.00+100,000.00+60,000.00）÷（1+1%）=415,841.58

本期應(yīng)納稅額=415,841.58 ×3%=12,475.25

本期應(yīng)納稅額減征額= 415,841.58 ×2%=8,316.83

應(yīng)納稅額合計(jì)=12,475.25-7,128.71=4,158.42

二、小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的房屋等不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第13號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；非湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率，因此，不適用上述規(guī)定的免征增值稅或減按1%征收率征收增值稅的政策。增值稅小規(guī)模納稅人在2020年3月1日至5月31日銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入，需要按照現(xiàn)行銷售不動(dòng)產(chǎn)的政策計(jì)算繳納增值稅，具體是：

按月納稅的：

不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入≤10萬(wàn)元，取得的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入免征增值稅；

不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入>10萬(wàn)元，取得不動(dòng)產(chǎn)銷售收入按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

按季納稅的：

不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入≤30萬(wàn)元，取得的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入免征增值稅；

不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入>30萬(wàn)元，取得不動(dòng)產(chǎn)銷售收入按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）