問:某市一家新興民營房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年8月向市教委捐資1500萬元,用于本市一所重點中學圖書實驗樓建設(shè)。捐資協(xié)議明確,市教委同意將該公司所開發(fā)小區(qū)納入這所重點中學招生范圍。市教委是否應(yīng)繳納營業(yè)稅?
答:根據(jù)自2009年1月1日起施行的《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,在我國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅細則第九條明確,條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。將國有、集體、私有、股份制和其他企業(yè)統(tǒng)稱為企業(yè)!營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定,負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位。
同時,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)規(guī)定,凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人,均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅,而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。
根據(jù)以上規(guī)定,對學校取得的各種名目的贊助收入是否征稅,要看學校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán),此項贊助收入屬無償取得,不繳納營業(yè)稅;反之,學校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán),此項贊助收入屬有償取得,應(yīng)繳納營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是,不僅對學校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否繳納營業(yè)稅,對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否繳納營業(yè)稅。
所以,市教委獲得捐資是以有償提供教育勞務(wù)為前提的,屬于營業(yè)稅征稅項目包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)(代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)中的“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項目,應(yīng)按3%的適用稅率繳納營業(yè)稅。