法規(guī)頒布日至實(shí)施日之間多繳稅款可否申請(qǐng)退稅?
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]72號(hào))規(guī)定,對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。執(zhí)行時(shí)間自2008年1月1日~2010年12月31日。此前《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定扣除比例是15%,由于財(cái)稅[2009]72號(hào)文件出臺(tái)于企業(yè)2008年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后,由此引發(fā)的申報(bào)不實(shí)及多繳稅款應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。
匯算清繳結(jié)束后的申報(bào)處理問題。一般而言,根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號(hào))第十條規(guī)定,納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的,可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào),并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。也就是說匯算清繳結(jié)束后,納稅人再發(fā)現(xiàn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的相關(guān)問題,納稅人皆要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對(duì)匯算清繳結(jié)束后,因政策調(diào)整導(dǎo)致的申報(bào)不實(shí)問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]286號(hào))作出特案規(guī)定,對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策,如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的,納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào),不加收滯納金和追究法律責(zé)任。
對(duì)企業(yè)多繳稅款的處理,根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號(hào))第二十一條的規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定程序及時(shí)辦理企業(yè)所得稅補(bǔ)、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項(xiàng)。
【例】某制藥企業(yè)由于所得稅匯算清繳已結(jié)束,與此前廣告費(fèi)扣除比例15%相比,扣除比例的提高,稅前扣除基數(shù)增加,從而導(dǎo)致納稅申報(bào)不實(shí),對(duì)于多繳稅款應(yīng)做以下處理:該制藥企業(yè)因國家稅務(wù)總局稅收政策滯后所導(dǎo)致的申報(bào)不實(shí)及多繳稅款問題,不用承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,并可按匯算清繳管理辦法的規(guī)定對(duì)多繳的稅款選擇退稅或抵繳2009年度應(yīng)納所得稅款。
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