稅收籌劃與稅收屏蔽

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2012/06/11 09:18:32　字體：大小

　　“屏蔽”這個詞是從物理學(xué)上借用來的，它在物理學(xué)上指的是靜電屏蔽。常見的靜電屏蔽現(xiàn)象，就是放在一個封閉的鐵絲網(wǎng)罩中的收音機(jī)，將收不到任何無線電信號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護(hù)，是指納稅人為了降低稅負(fù)而設(shè)計(jì)的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產(chǎn)，而暫時免除其納稅義務(wù)，雖然最終這部分財(cái)產(chǎn)和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節(jié)稅利益，從而可以達(dá)到稅收籌劃的效果。

　　在利用稅收屏蔽進(jìn)行籌劃時，要把握兩個環(huán)節(jié)：第一，要在稅法中找到享有稅收優(yōu)惠的投資項(xiàng)目。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進(jìn)行再投資的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，而且各國間差別很大。例如大多數(shù)國家規(guī)定有特殊的虧損彌補(bǔ)政策，也就是一家盈利企業(yè)在取得利潤的當(dāng)年去兼并一家虧損企業(yè)，從而把虧損企業(yè)的虧損用來彌補(bǔ)其盈利，企業(yè)就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，我國原來對在華的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，有再投資退稅的條款，規(guī)定外商把取得的稅后利潤進(jìn)行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實(shí)際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內(nèi)收入法典》中，享有稅收屏蔽效果的投資機(jī)會更多，如不動產(chǎn)投資就是最常見的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業(yè)經(jīng)營需要的理由。因?yàn)樵诤芏鄧业亩惙ㄖ卸家?guī)定，對于純粹出于稅收籌劃動機(jī)的投資活動而產(chǎn)生的扣除項(xiàng)目，不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達(dá)到預(yù)期的節(jié)稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風(fēng)險。

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