破產(chǎn)清算時(shí)留抵稅額是否計(jì)入清算損益?
問:某廠是增值稅一般納稅人,因經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致長(zhǎng)期虧損,近日企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)注銷。國(guó)稅局在進(jìn)行財(cái)務(wù)清算時(shí),核實(shí)該企業(yè)尚有留抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.8萬元。請(qǐng)問在核實(shí)企業(yè)注銷損益時(shí),這部分留抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)是否計(jì)入清算損益?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))規(guī)定:“一般納稅人注銷時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。”
由于增值稅是價(jià)外稅,增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會(huì)計(jì)損益核算,如果企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài),留抵稅額實(shí)際上具有一定的“資產(chǎn)”特征,可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)文件精神,企業(yè)清算時(shí)增值稅留抵稅額不能抵稅,只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。
企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務(wù)、投資者收回資本的過程,增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的負(fù)數(shù)余額。
在企業(yè)注銷過程中,增值稅留抵稅額處理主要有以下幾個(gè)問題:
一、企業(yè)清算時(shí)存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。
企業(yè)清算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、清查,對(duì)存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,需補(bǔ)繳增值稅,調(diào)減增值稅留抵稅額。
二、企業(yè)清算時(shí)仍有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào)),企業(yè)清算時(shí),全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)前,需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)時(shí),可以用增值稅銷項(xiàng)稅金抵減留抵稅額,留抵稅額抵頂完畢的,需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配的,其留抵稅金稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅,鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的一項(xiàng)內(nèi)容,應(yīng)作為“負(fù)債清償損益”處理。應(yīng)將其填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》(國(guó)稅函[2009]388號(hào))附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”中,并以此在清算申報(bào)表主表第2行“負(fù)債清償損益”中反映。
需要說明的是,盡管《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》包括“清算稅金及附加”項(xiàng)目,清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣,不再將其作為價(jià)外稅,允許作為“清算稅金及附加”處理。
三、企業(yè)清算時(shí)沒有存貨和已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn),直接將剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)留抵稅金不再退稅,將其填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》(國(guó)稅函[2009]388號(hào))附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”。
綜上,企業(yè)注銷清算時(shí),應(yīng)考慮留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題,否則可能出現(xiàn)少計(jì)“負(fù)債清償損益”,多繳清算企業(yè)所得稅;或者被稅務(wù)部門追繳稅款、滯納金以及稅務(wù)行政處罰。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織