企業(yè)支付職工集資利息如何處理？

    問(wèn)：

    我單位為一國(guó)有企業(yè)，因生產(chǎn)資金不足，欲從企業(yè)職工個(gè)人籌集資金，如籌集的資金以略高于銀行利率的標(biāo)準(zhǔn)支付職

工利息，財(cái)務(wù)該怎樣做賬？職工獲取的這部分利息是否應(yīng)交個(gè)稅？如何計(jì)算？

　　答：

    一、會(huì)計(jì)規(guī)定

    根據(jù)借款的對(duì)象，借款分為向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款和企業(yè)內(nèi)部職工集資借款三種，對(duì)借款費(fèi)用的歸屬，

一般有兩種途徑：一種是收益性支出，即借款費(fèi)用費(fèi)用化，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；另一種是一種資本性支出，即借款

費(fèi)用資本化記入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等科目。

　　1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》將借款費(fèi)用資本化的范圍從固定資產(chǎn)擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)和存貨，借款

費(fèi)用只有同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；C、為使資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用化借款費(fèi)用具體規(guī)定

　?。?）屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?）但不符合資本化條件的借款費(fèi)用，也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?）籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用（除資本化借款費(fèi)用外），計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)

期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　?。?）在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。

　　3、貴單位對(duì)職工集資賬務(wù)處理可參照以下分錄：

　　收到集資款時(shí)：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　    貸：其他應(yīng)付款——某職工集資款

　　付職工集資利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅

　　       庫(kù)存現(xiàn)金

　　二、稅法規(guī)定

　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；利息、股息、紅利所得，則是個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，職工集資從本質(zhì)上看，它并非職工因受雇而取得的收入，而是以職工的集資金額按照一定比例支付的，是職工擁有企業(yè)債權(quán)而取得的利息所得。因此，職工集資利息應(yīng)作為利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，依照稅法，利息、股息、紅利實(shí)行源泉扣繳的征收方式，貴公司向職工支付集資工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

    應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”。即企業(yè)允許列支的職工集資利息支出不得高于同期銀行利息。

　　新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的具體比例標(biāo)準(zhǔn)還未明確。

　　3、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述文件的規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，個(gè)人借款給企業(yè)，收取了利息應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅。