傭金稅前扣除的相關稅法分析

　　傭金一般是指企業(yè)在商品營銷業(yè)務過程中支付給中介人的代理、經紀手續(xù)費用。按照會計制度規(guī)定，傭金費用在銷售費用或營銷費用中列支。但是，稅法對傭金的稅前扣除有些限制性規(guī)定，而且內外資企業(yè)扣除額的規(guī)定也是不同的。

　　在內資企業(yè)所得稅方面，對支付給單位的傭金沒有比例限制；但支付給非本企業(yè)雇員的個人有5％的限制規(guī)定。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］084號）第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象不得不是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。假如單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規(guī)定，則應視同工資薪金性質支付，并入計稅工資處理。

　　但是，稅法對保險企業(yè)手續(xù)費和傭金支付有非凡的規(guī)定?！秶叶悇湛偩钟嘘P保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)［1999］169號）規(guī)定：保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8％的范圍內憑合法憑證據實扣除，保險企業(yè)當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業(yè)務實收保費5％的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。

　　文件同時規(guī)定：保險企業(yè)的直銷業(yè)務不得扣除代理手續(xù)費和傭金。代理手續(xù)費是指企業(yè)向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向專門推銷壽險業(yè)務的個人代理人支付的費用。按此規(guī)定，保險企業(yè)支付給單位代理人的手續(xù)費，在代理業(yè)務實收保費8％的范圍內可以稅前扣除；支付給個人代理人的傭金，在推銷壽險業(yè)務實收保費5％的范圍內，憑合法憑證可以據實稅前扣除。超過部分，均不得稅前扣除。

　　根據保險市場的發(fā)展情況，為解決保險企業(yè)代理手續(xù)費稅前扣除不足的問題，《財政部、國家稅務總局有關保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除問題的通知》（財稅［2003］205號）文件對保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除范圍調整如下：從2003年1月1日起、保險企業(yè)開展業(yè)務支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內據實扣除。

　　在外資企業(yè)所得稅方面，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的傭金，稅法沒有比例限制，企業(yè)可以據實稅前扣除。但對外資房地產開發(fā)企業(yè)委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內房地產的，稅法有非凡規(guī)定?！秶叶悇湛偩钟嘘P從事房地產業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)［1999］242號）規(guī)定，自2000年1月1日起，從事房地產業(yè)務的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數額，不得超過房地產銷售收入的10％。