解讀企業(yè)借款利息支出扣除的稅收政策

來源: 編輯: 2006/09/28 09:33:50 字體:

  借款利息支出是一個正常經(jīng)營的企業(yè)必然會發(fā)生的一項支出,但同于企業(yè)借款對象的不同,企業(yè)借款用途的多樣性,企業(yè)發(fā)生的借款費用是否可以稅前列支,如何列支?也就成了企業(yè)必須要面對問題。為此,稅法對此作了比較詳細(xì)的規(guī)定。

  一、借款的對象

  根據(jù)借款的對象,分為向金融機構(gòu)借款、向非金融機構(gòu)借款和企業(yè)內(nèi)部職工集資借款三種,稅法對利息的扣除規(guī)定如下:

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定:計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目,是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。

  納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]132號)關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問題: 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出,凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分,允許在計稅時予以扣除;其超過的部分,不準(zhǔn)予扣除。

  這里需要注意的是,企業(yè)集資要經(jīng)過批準(zhǔn)。

  另外,對納稅人之間互相拆借的貸款《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定,納稅人的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款。

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》對金融機構(gòu)進行了界定:條例第六條第二款(一)項所稱金融機構(gòu),是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。

  第十條 條例第六條第二款(一)項所稱利息支出,是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。

  條例第六條第二款(一)項所稱向金融機構(gòu)借款利息支出,包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出。

  納稅人除建造、購置固定資產(chǎn),開發(fā)、購置無形資產(chǎn),以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出,允許扣除。

  二、不同用途借款利息的扣除方法

  國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]84號)第三十三條借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用,包括:

 ?。ㄒ唬╅L期、短期借款的利息;

  (二)與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷;

 ?。ㄈ┌才沤杩顣r發(fā)生的輔助費用的攤銷;

 ?。ㄋ模┡c借入資金有關(guān),作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

  第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用,符合條例對利息水平限定條件的,可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用,應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的,其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例,合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

  第三十五條 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用,在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的,應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

  三、有關(guān)企業(yè)借款利息列支的特殊規(guī)定

  為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤進行避稅,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息稅前扣除辦法作了特殊規(guī)定:納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。

  同時對下列特殊情況作了特別規(guī)定:《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》(國稅函[2002]837號)集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款,所屬企業(yè)申請使用,只是資金管理方式的變化,不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì),不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款,因此,對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息,不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除”的限制,凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息,不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分,允許在稅前全額扣除。

  四、對對外投資借款利息列支的規(guī)定

  對對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用經(jīng)歷了兩個階段:2003年1月1日前執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條

  納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用,應(yīng)計入有關(guān)投資的成本,不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

  這一條政策后來進行了調(diào)整,從2003年1月1日開始按(國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知)(國稅發(fā)[2003]45號)第一條執(zhí)行:關(guān)于企業(yè)投資的借款費用,納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用,符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十六條規(guī)定的,可以直接扣除,不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。

  五、對向非金融機構(gòu)借款可列支利息標(biāo)準(zhǔn)進行的明確

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函[2003]1114號):《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定,金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率,因此,金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

  六、與之相關(guān)的銀行對逾期還款加收罰息列支問題

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]191號)關(guān)于逾期還款加收罰息處理問題:納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除。

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