企業(yè)購買土地的借款利息可以資本化嗎

企業(yè)購買土地的借款利息可以資本化嗎？

《會計準則實施問答——借款費用準則實施問答》（會計準則委員會）

問：用于開發(fā)建造房屋建筑物的土地使用權是否滿足《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號）關于“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號，以下簡稱“借款費用準則”），符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的構建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)《〈企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)〉應用指南》（財會〔2006〕18號，以下簡稱“無形資產(chǎn)應用指南”）等相關規(guī)定，在開發(fā)建造房屋建筑物過程中，企業(yè)取得的土地使用權應當區(qū)別下列情況處理：

自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權與建筑物應當分別進行會計處理，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行會計處理。在該情形下，土地使用權在取得時通常已達到預定使用狀態(tài)，土地使用權不滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費用準則，企業(yè)應當以建造支出（包括土地使用權在房屋建造期間計入在建工程的攤銷金額）為基礎，而不是以土地使用權支出為基礎，確定應予資本化的借款費用金額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費用準則，企業(yè)應當以包括土地使用權支出的建造成本為基礎，確定應予資本化的借款費用金額。