解讀《納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收增值稅和營業(yè)稅的通知》

　　最近，國家稅務(wù)總局對納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)如何征收增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題作了如下通知：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]80號） ：納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

　　這是國家稅務(wù)總局為解決增值稅和營業(yè)稅結(jié)合部也就是混合銷售重復(fù)征稅征稅問題而出臺的又一政策。是近兩年來稅收政策調(diào)整過程中趨向理性與合理的新舉措。此前，對這一類的行為的稅收政策以經(jīng)歷了兩個階段。

　　第一階段：即2002年9月1日以前對同一行為即征增值稅，也征營業(yè)稅的重復(fù)征稅階段。

　　最具代表性的就是：對生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝鋁合金門窗征收增值稅，同時對建 筑施工單位征收營業(yè)稅。形成實際上的重復(fù)征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》國稅函發(fā)[1997]186號規(guī)定按照我局印發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定 》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第（四）款的規(guī)定，基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件及建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用。無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務(wù)核算形式如何，應(yīng)一律照章征收增值稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的全部價款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅，更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包或轉(zhuǎn)包人，其應(yīng)納的營業(yè)稅已由總承包人代扣代繳，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款的規(guī)定，則對其不再征收營業(yè)稅。（此文目前已作廢）

　　第二階段：對一些以生產(chǎn)企業(yè)安裝為主的產(chǎn)品的不再重復(fù)征稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）現(xiàn)對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題作了如下定：

　　一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：對上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。

　　納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。

　　文件中關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題作了如下規(guī)定，本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

　　（一）金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

　　（二）鋁合金門窗；

　?。ㄈ┎Ａ粔?；

　?。ㄋ模C器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

　?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

　　這次的對納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)調(diào)整只是第二階段自產(chǎn)貨物范圍的一個補充。

　　為了保證這一政策在執(zhí)行中不至形成新的漏洞。執(zhí)行這一政策的程序性要求比較嚴(yán)，前提條件比較多，這是納稅人在執(zhí)行這一政策時必須要引起注意的。主要有以下幾方面：

　　一、必需是生產(chǎn)企業(yè)，如果是商業(yè)企業(yè)銷售并負(fù)責(zé)安裝則不能享受此政策。前題是要有生產(chǎn)企業(yè)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。

　　二、要簽定總包或分包合同。而且要在建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)從價款。

　　三、同時要求生產(chǎn)企業(yè)中從事安裝的部門符合下列要求才能分別征收增值稅和營業(yè)稅：

　?。ㄒ唬┍仨毦邆浣ㄔO(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

　　（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

　　如果承包企業(yè)是增值稅一般納稅人而又不具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，在全面權(quán)衡的基礎(chǔ)上可以考慮出包建筑業(yè)勞務(wù)部分。因為3%的營業(yè)稅與17%的增值稅的差距是不能忽視的。