政策解讀：廢舊物資增值稅加強管理出臺新政策

　　廢舊物資由于其增值稅抵扣方面存在的問題，一直以來備受稅務部門的“關注”，為了堵塞稅收漏洞，近日國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》（國稅函[2005]544號），對廢舊物資增值稅管理提出了進一步加強管理的措施。

　　一、廢舊物資增值稅管理的政策背景分析

　　為了加強資源的綜合利用、保護環(huán)境，我國對從事廢舊物資經(jīng)營的企業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策扶持，先后實行了先征后返、免稅的優(yōu)惠政策。從1995年 1月1日起對從事廢舊物資經(jīng)營增值稅一般納稅人實行增值稅先征后返的政策，按企業(yè)已入庫增值稅稅額的70%返還企業(yè)（財稅[1995]24號）。從 2001年5月1日起至今對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅政策。對廢舊物資回收經(jīng)營單位而言，實行免稅政策比“先征后返”更加優(yōu)惠：少繳30％的增值稅以及全部稅款的城建稅和教育費附加，并且減少了稅款返還所需的大量時間。更加優(yōu)惠的政策使廢舊物資回收經(jīng)營單位有了更大的積極性。但也正是由于存在這些優(yōu)惠政策，給少數(shù)不法分子以可乘之機，利用稅收優(yōu)惠政策偷逃國家稅款，給國家?guī)砹藫p失。

　　二、目前廢舊物資增值稅管理方面存在的主要問題分析

　?。ㄒ唬┨撻_收購、虛做銷售，違法取得管理費等違法所得

　　從財稅[2001]78號通知明確規(guī)定自2001年5月1日起對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅以來，短期內(nèi)社會上新辦了許多大大小小的廢舊物資回收單位，并申請辦理了稅務登記手續(xù)，領取了收購憑證和普通發(fā)票。其中不少單位其實就是一個“皮包公司”，少數(shù)不法者采取虛開收購憑證，虛做購進廢舊物資；又虛開普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開具普通發(fā)票給一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人。由于銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例（如 5%、10%）管理費、手續(xù)費、返還工資等名目的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面為購貨方騙抵進項稅款提供了便利。

　?。ǘ┐_收購憑證，代開普通發(fā)票給購買方抵扣稅款

　　一些從事廢舊物資收購的單位本身業(yè)務范圍有限，業(yè)務量不足，而一些生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經(jīng)營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進項稅款，生產(chǎn)又確需利用廢舊物資。因此受利益的驅使，雙方采取將生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資轉請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經(jīng)營單位自行收購的廢舊物資的假賬，然后再由廢舊物資回收經(jīng)營單位開具含代開管理費等在內(nèi)的變通發(fā)票給生產(chǎn)企業(yè)據(jù)以“合法”抵扣進項稅款，以達到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

　　（三）多開普通發(fā)票、多抵稅款

　　目前一些鑄造廠家由于確需廢鋼、廢鐵、廢鐵屑等廢舊物資以減少成本，而該行業(yè)可抵扣稅款少，低扣高征，增值稅稅率高而抵扣率低、抵扣稅款少而稅負高。一些廠家為了少繳稅，想方設法請廢舊物資回收經(jīng)營單位在開具普通發(fā)票時多開銷售數(shù)量、發(fā)票金額，以多抵進項稅款達到少繳稅的偷稅目的，并給予開票者多開票部分一定的好處費等。

　　（四）濫用收購憑證或購進無票入賬，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款

　　稅法規(guī)定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用，向個體經(jīng)營戶、生產(chǎn)廠家等購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可據(jù)以入賬。但是一些廢舊物資回收經(jīng)營單位為降低購進成本，而銷售方又想偷稅漏稅，二者互相串通，銷售方不開發(fā)票而由購買方違背規(guī)定開具收購憑證作購進廢舊物資的入賬憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款，造成一些廠家私設“小金庫”而違規(guī)違紀以至走上犯罪的道路。

　?。ㄎ澹┓菑U舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策

　　稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產(chǎn)廠家勾結，共謀將廢舊物資之外不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產(chǎn)用原材料通過開票時變更品名等手段，開具成廢鐵（實際上是生鐵）、廢鋼（實際上是鋼材等）、廢鐵屑、廢渣（實際上是原料煤等）廢鋁（實際上是鋁錠）等名稱，變相騙取免稅照顧和騙抵進項稅款。

　　（六）應稅項目違法享受免稅照顧

　　稅法規(guī)定利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經(jīng)營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產(chǎn)后方可用于銷售，以滿足生產(chǎn)企業(yè)的需要，但加工生產(chǎn)的產(chǎn)品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過做假賬、或賬面不反映加工生產(chǎn)過程的手段來達到騙取免稅資格的目的。

　?。ㄆ撸┱鞫愴椖亢兔舛愴椖课茨軠蚀_分別核算，混同享受免稅政策

　　稅法規(guī)定廢舊物資回收經(jīng)營單位應將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是一些單位根本就未分別核算各自的經(jīng)營業(yè)務，籠統(tǒng)申報為免稅收入，或者核算不準確、故意混淆核算，多核算免稅收入，少計應稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨多抵扣進項稅款。

　　（八）擅自擴大免稅對象范圍，違法免稅政策

　　稅法規(guī)定，只有從事廢舊物資回收經(jīng)營的單位方可依法享受免稅照顧，個人（包括個體經(jīng)營者和其他個人）不得享受免稅政策。然而目前許多從事廢舊物資回收經(jīng)營的個體工商戶事實上已經(jīng)自行享受了免稅照顧，就連不少稅務機關的稅務干部也誤認為個體廢舊經(jīng)營者適用財稅[2001]78號通知規(guī)定，可以享受免稅政策。這一方面擾亂了公平稅收競爭原則，造成了個體廢舊物資經(jīng)營者偷逃國家稅收，另一方面造成稅務機關執(zhí)法不公，執(zhí)法錯誤，嚴重損壞了稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性。

　　（九）為商業(yè)企業(yè)騙取增值稅一般納稅人資格、降低稅負提供了便利

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，未納入防偽稅控系統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以下的，一律取消一般納稅人資格。因此，一些商業(yè)企業(yè)便通過在營業(yè)執(zhí)照上增加經(jīng)營范圍“加工、生產(chǎn)”項目，以便在年檢時對照工業(yè)企業(yè)年檢30萬～100萬的標準蒙混過關，由于賬面上必須反映工業(yè)銷售額，一些商業(yè)企業(yè)便采取與加工、生產(chǎn)企業(yè)虛假簽訂加工、生產(chǎn)合同，作為兼營加工、生產(chǎn)收入，為其開增值稅專用發(fā)票，或做假賬反映工業(yè)企業(yè)銷售額找到“合法依據(jù)”。為逼真起見，便請廢舊物資回收經(jīng)營單位虛開、代開普通發(fā)票作假生產(chǎn)用原材料購進，同時，支付一定比例手續(xù)費給開票方，這樣，一方暫時逃避了年檢關，另一方面又違法騙抵了進項稅款，抵減了虛開票部分計提的銷項稅額，少繳了稅款，手段極為隱蔽。

　　三、國稅函[2005]544通知對廢舊物資增值稅加強管理

　　針對上述問題，國家稅總局早在2004年就下發(fā)過《國家稅務總局關于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅片收管理的通知》（國稅發(fā)[2004]60號），此次國稅函[2005]544號通知的下發(fā)更是為了進一步加強廢舊物資增值稅抵扣的管理，堵塞稅收漏洞，主要規(guī)定了以下方面問題：

　　（一）、加強廢舊物資回收經(jīng)營單位免稅資格認定的管理

　　1、回收經(jīng)營單位必須符合免稅條件\

　　通知明確要求，廢舊物資回收經(jīng)營單位必須同時具備（國稅發(fā)［2004］60號）規(guī)定的3個免稅條件（不包括個人和個體經(jīng)營者）：一是經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的單位。二是有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。三是財務會計核算健全，能夠提供準備稅務資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策：

　　2、回收經(jīng)營單位應提出書面申請，并按要求報送資料；

　　3、主管稅務機關受理申請后應進行實地審核，屬實的予以免稅資格認定，并在綜合征管軟件上加載免稅標識。

　?。ǘ?、加強收購結算方式的管理

　　主管稅務機關應積極引導回收經(jīng)營單位，收購城鄉(xiāng)居民個人生活廢棄物時通過指定的銀行或農(nóng)村信用社等金融機構支付現(xiàn)金。

　　（三）、強廢舊物資收購憑證的管理

　　回收經(jīng)營單位應嚴格按照有關規(guī)定使用廢舊物資收購憑證?；厥战?jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，應可按通知要求自行開具收購憑證。

　　（四）、加強回收經(jīng)營單位核算制度管理

　　回收經(jīng)營單位應建立、健全會計核算制度，按有關規(guī)定設置核算科目，兼營其他應稅貨物的，應分別核算免稅貨物和應稅貨物銷售額，未分別核算或不能準確核算的，不得免稅增值稅；回收經(jīng)營單位對廢舊物資應按大類分別核算，設置廢舊物資明細賬和實物臺賬，逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證和運費憑證。

　?。ㄎ澹⒓訌娀厥諉挝话l(fā)票管理

　　一是對回收單位虛開廢舊物資發(fā)票行為的除依法處罰外，一律取消其免稅資格。二是使用防偽稅控廢舊物資開票子系統(tǒng)開具廢舊物資專用發(fā)票，具體實施辦法另行通知。

　　（六）、加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理

　　加強對產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。稅務機關應針對用廢的生產(chǎn)特點，采用適當?shù)姆椒▽τ脧U企業(yè)開展納稅評估，發(fā)現(xiàn)異常應及時移送稽查。