資源綜合利用稅收優(yōu)惠十六項(xiàng)變化應(yīng)注意！

2021年的年末國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠——《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）以下簡(jiǎn)稱（公告2021年第40號(hào)），該政策既延續(xù)了財(cái)稅〔2015〕78號(hào)規(guī)定的增值稅即征即退的優(yōu)惠政策外，又發(fā)生了很大的變化。那么，公告2021年第40號(hào)發(fā)生了哪些變化呢？我們一起看一看。

一、資源綜合利用增值稅即征即退從2022年3月1日開始適用《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》）。

注意：根據(jù)公告2021年第40號(hào)規(guī)定，不是從2022年1月1日開始適用2022年版優(yōu)惠目錄，是從2022年3月1日開始適用。

因此，2022年1月1日至2022年2月28日適用的是財(cái)稅〔2015〕78號(hào)發(fā)布的優(yōu)惠目錄。

二、從2022年3月1日開始從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售可以享受簡(jiǎn)易計(jì)稅啦！

從事再生資源回收的增值稅納稅人經(jīng)歷了免征增值稅、取消免征增值稅、一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的優(yōu)惠政策。

財(cái)稅[2001]78號(hào)規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。

財(cái)稅[2008]157號(hào)規(guī)定，自2009年1月1日起取消"廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅"。

2011年-2015年，再生資源回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面取消再生資源行業(yè)不再有任何的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一按照增值稅相關(guān)規(guī)定正常申報(bào)繳納稅款。

2015年，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）規(guī)定，對(duì)廢舊電池、廢舊電機(jī)等再生資源生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退30%、50%及70%三檔稅收優(yōu)惠政策。以上稅收優(yōu)惠僅針對(duì)再生資源回收生產(chǎn)型企業(yè)，且有嚴(yán)格的限制條件，對(duì)于再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位而言，仍然無(wú)法享受到稅收優(yōu)惠。

2022年3月1日，公告2021年第40號(hào)規(guī)定，一般納稅人的再生資源回收經(jīng)營(yíng)單位可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

三、明確享受增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的再生資源和再生資源加工處理的定義和范圍。

公告2021年第40號(hào)規(guī)定，再生資源是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。

加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。

四、從事危險(xiǎn)廢物收集和從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人享受增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅必須有資質(zhì)，從事其他再生資源回收納稅人進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人，應(yīng)取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證。

從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的納稅人，應(yīng)取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書。

其他再生資源回收納稅人應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

五、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售可以同時(shí)享受簡(jiǎn)易計(jì)稅和即征即退的增值稅優(yōu)惠嗎？

如果一般納稅人企業(yè)僅從事再生資源回收并未加工或?qū)儆诠?021年第40號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)單加工，僅能享受簡(jiǎn)易計(jì)稅優(yōu)惠政策；如果果一般納稅人企業(yè)僅從事再生資源回收并進(jìn)行深加工生產(chǎn)后再銷售的生產(chǎn)型企業(yè)，符合即征即退規(guī)定條件，僅可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠；如果一般納稅人企業(yè)既有再生資源回收并出售其收購(gòu)的再生資源（即未加工或?qū)儆诠?021年第40號(hào)規(guī)定的簡(jiǎn)單加工），同時(shí)從事再生資源回收并進(jìn)行深加工生產(chǎn)后再銷售的業(yè)務(wù)，且符合即征即退規(guī)定條件，是可以同時(shí)享受簡(jiǎn)易計(jì)稅和即征即退增值稅優(yōu)惠政策。

六、取得免稅發(fā)票可以享受資源綜合利用增值稅即征即退增值稅優(yōu)惠嗎？

公告2021年第40號(hào)規(guī)定，納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。

七、從個(gè)人手中收購(gòu)廢品取得收款收據(jù)可以享受資源綜合利用增值稅即征即退增值稅優(yōu)惠嗎？

公告2021年第40號(hào)規(guī)定，納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

八、個(gè)人從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是按次而非按月。

一般納稅人享受資源綜合利用即征即退增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，如銷售方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，依據(jù)銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票可以享受增值稅即征即退。

注意，公告2021年第40號(hào)規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

九、明確員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅。

十、首次明確不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入的公式和即征即退的公式。

納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退。

不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本÷當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本）。

可申請(qǐng)退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例

十一、新增納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳椤?/span>

臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。

納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。

十二、新增納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目，可選擇適用增值稅即征即退，也可選擇適用免征增值稅；一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

十三、新增單個(gè)所屬期退稅金額超過500萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級(jí)財(cái)政部門復(fù)查。

十四、新增享受即征即退時(shí)在申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月不得發(fā)生的行為。

（1）因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。

（2）因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

十五、新增納稅人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明。

十六、修改不得享受增值稅即征即退的處罰條件及規(guī)定的處罰期間。

財(cái)稅[2015]78號(hào)規(guī)定，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受增值稅即征即退政策。

公告2021年第40號(hào)規(guī)定修改為：

1.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，出現(xiàn)：

沒有按規(guī)定取得發(fā)票；建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬；銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目；屬于《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝；屬于《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，但沒有取得《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》；納稅信用級(jí)別為C級(jí)或D級(jí)的。

自不符合或部分不符合這些規(guī)定的條件以及《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的當(dāng)月起，不再享受增值稅即征即退政策。

2.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，在享受增值稅即征即退政策后，出現(xiàn)：

因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外；單次10萬(wàn)元以下含本數(shù)，下同）。

因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬(wàn)元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。
自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受本公告規(guī)定的增值稅即征即退政策。

如納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生上述規(guī)定的情形兩次以上的，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受增值稅即征即退政策。

注意：相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無(wú)效的，符合條件的納稅人可以重新申請(qǐng)辦理退稅事宜。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）