解讀“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的判斷標準

　　國家稅務總局日前發(fā)布的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，特別規(guī)定了企業(yè)“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的判斷標準，以保證在新《企業(yè)會計制度》下，企業(yè)八項資產(chǎn)準備金不得稅前扣除的情況中，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失也能夠得到及時扣除。國家稅務總局有關(guān)負責人日前就此進行了解析。

　　緣起：據(jù)實扣除與謹慎性原則沖突

　　企業(yè)所得稅費用扣除的基本原則是據(jù)實扣除，即允許扣除的費用已經(jīng)實際發(fā)生。而新《企業(yè)會計制度》則根據(jù)謹慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產(chǎn)提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。

　　同時，基于實質(zhì)重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當依據(jù)確定提取方法和比例。對于這些依據(jù)即使中介機構(gòu)在審計時與企業(yè)會計人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規(guī)定各項準備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

　　措施：引入“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”

　　為了在企業(yè)8項資產(chǎn)準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結(jié)借鑒會計制度的基礎上，引入了 “資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念。企業(yè)的各項資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉爛變質(zhì)、沒有轉(zhuǎn)讓價值或使用價值、由于技術(shù)進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失。

　　日前出臺的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，把資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷標準進一步作了明確。不過由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有一個經(jīng)驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權(quán)是一種補救措施。

　　有關(guān)負責人表示，明確標準，申報扣除前即時審批即時確認，申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。特別是存貨霉爛等有關(guān)證據(jù)，保存的時間性要求高，如果事后檢查，早已無據(jù)可查。同時目前我國中介機構(gòu)發(fā)展又不充分，如果過分依賴中介機構(gòu)，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。

　　趨勢：以企業(yè)自主申報制度為基礎

　　國家稅務總局表示，資產(chǎn)永久實質(zhì)性損害的判斷標準從外部或從稅務機關(guān)的角度的確很難把握，國稅總局也因此而堅持以企業(yè)自主申報制度為基礎。稅務人員不可能比企業(yè)的財務技術(shù)人員更了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的狀況。有關(guān)資產(chǎn)是否真正沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，是否真正發(fā)生永久實質(zhì)性損害，應該由企業(yè)來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉(zhuǎn)移責任。

　　比如企業(yè)某項固定資產(chǎn)長期閑置不用，且無轉(zhuǎn)讓價值，就符合資產(chǎn)永久實質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產(chǎn)又按原設計用途轉(zhuǎn)讓，其作為財產(chǎn)損失申報不真實的責任就要由企業(yè)承擔。

　　此外，資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額，因此首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標準。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產(chǎn)還必須保留會計記錄。用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標準確認資產(chǎn)損失，必須是會計核算規(guī)范、賬證健全的企業(yè)。