外資改內(nèi)資時(shí)稅務(wù)登記須及時(shí)變更

  問:我公司原來是一家港商投資企業(yè),主要生產(chǎn)銷售各種紙制品,隸屬于某市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)。1999年11月,我公司與香港某公司聯(lián)合簽訂了建立合資經(jīng)營(yíng)A紙業(yè)有限公司的合同,當(dāng)年經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)為港商投資企業(yè),并辦理了工商、稅務(wù)登記證及其他相關(guān)手續(xù),而且,開業(yè)后在地稅局申報(bào)繳納了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等;在國(guó)稅局申報(bào)繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等。依據(jù)有關(guān)規(guī)定,我公司暫不征收城建稅和教育費(fèi)附加。

  2001年6月20日經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批示:由于港商投資企業(yè)在A紙業(yè)公司55%的股份贈(zèng)予中國(guó)某房地產(chǎn)公司的原因,股權(quán)變更后,A紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。同時(shí),批文還規(guī)定A紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。就此,公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但由于企業(yè)自身的原因,特別對(duì)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠,直到2001年12月31日,才到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更了稅務(wù)登記證。2002年11月,稅務(wù)稽查人員對(duì)我公司2001年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),公司未及時(shí)變更稅務(wù)登記證。經(jīng)查核,公司于8月~12月已累計(jì)申報(bào)繳納增值稅432000元,但尚未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

  我們認(rèn)為,未變更稅務(wù)登記證,就不應(yīng)該申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為,首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書,并進(jìn)行了罰款;其次對(duì)8月~12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加,下達(dá)了稅務(wù)處理決定書并進(jìn)行了罰款。請(qǐng)問,稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述處理正確嗎?有何政策依據(jù)?

  答:早在國(guó)稅發(fā)[1998]8l號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》第十四條已作了明確規(guī)定:“納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí),應(yīng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)變更稅務(wù)登記。”同時(shí),第四十二條還規(guī)定,對(duì)不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書,并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬元以下的罰款:(一)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。作為納稅人在什么情況下應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證呢?依據(jù)有關(guān)規(guī)定,納稅人在辦理稅務(wù)登記證后,如有下列情況之一,應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證:l.改變單位名稱或法定代表人;2.改變企業(yè)所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營(yíng)地址;3.改變經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍;4.改變經(jīng)營(yíng)期限、開戶銀行及賬號(hào);5.改變工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你單位由于改變所有制性質(zhì)及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為,進(jìn)行處罰是正確的。

  同時(shí),不能由于企業(yè)自身的原因,對(duì)相關(guān)政策學(xué)習(xí)、了解不夠,認(rèn)為未變更稅務(wù)登記證就不應(yīng)該申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。因?yàn)槟愎驹?001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更,A紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè),同時(shí)于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。依照《稅收征管法》第十六條之規(guī)定:“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?!倍愎驹谧兏鼱I(yíng)業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下,既未變更稅務(wù)登記,又未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加。所以,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]051號(hào)文)以及國(guó)務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電[1994]2號(hào)文)的規(guī)定,你公司應(yīng)補(bǔ)繳應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加,不再享受外商投資企業(yè)暫免征收城建稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠政策。

  另外,對(duì)你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定,依法對(duì)你公司作出的罰款處理是有依據(jù)的。

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