消費稅稅額抵扣的會計處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)［1995］094號）規(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了當(dāng)期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會計處理辦法可循，企業(yè)對于可抵扣消費稅稅額的會計處理不一，從而導(dǎo)致應(yīng)繳消費稅核算不實。對此類業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)遵循以下兩個原則：

　?。?）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應(yīng)在消費品生產(chǎn)領(lǐng)用時，只有消費品投入生產(chǎn)領(lǐng)用，才能準(zhǔn)予抵扣消費稅稅額；

　　（2）準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費品的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計算，只有生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量才是計提準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：

　　例1：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙（消費稅稅率為50％），其材料成本為50000元，支付加工費35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，當(dāng)月生產(chǎn)全部領(lǐng)用，該材料月初無庫存余額。當(dāng)月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款130000元，增值稅稅額22100元。

　　1.委托方提貨時，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本中：

　　受托方代扣代繳的消費稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　121428.57
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　5950
　　　貸：原材料50000銀行存款　　　　　　77378.57

　　借：原材料　　　　　　　121428.57
　　　貸：委托加工材料　　　121428.57 

　　2.委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額，計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目的借方：

　　借：生產(chǎn)成本               85000
        應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅    36428.57
      貸：原材料               121428.57 

    3.銷售時，計提增值稅和消費稅：

　　借：銀行存款                           152100
      貸：產(chǎn)品銷售收入                     130000
          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  22100

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加    65000
      貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 65000 

    4.計算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費稅：

　　當(dāng)期應(yīng)繳納的消費稅＝65000－36428.57＝28571.43（元）

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅   28571.43
      貸：銀行存款            28571.43

    例2：某卷煙廠1996年4月份購進(jìn)已稅煙絲一批用于生產(chǎn)A牌卷煙，價款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)，5月份生產(chǎn)領(lǐng)用50000元（價格系加權(quán)平均所得）已稅煙絲。

　　1.　4月份購進(jìn)時會計處理：

　　借：原材料-煙絲　　　　　　　　　　100000
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 117000 

　　2.　5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時會計處理：

　　借：生產(chǎn)成本　50000
　　　貸：原材料　50000 

　　3.　5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額并進(jìn)行會計處理：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費稅稅額＝50000×30％＝15000（元）

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅  15000
      貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加 15000

    銷售環(huán)節(jié)會計處理與用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理相同，不再贅述。