是否繳了兩次消費(fèi)稅
一家小型私營(yíng)白酒廠由于生產(chǎn)能力較小，自產(chǎn)產(chǎn)品的成本較高，因此從1996年起，該廠使用從四川一些酒廠外購(gòu)酒和酒精進(jìn)行加漿降度或再用自產(chǎn)的少部分白酒進(jìn)行勾兌的辦法生產(chǎn)白酒，以降低產(chǎn)品成本?？稍搹S外購(gòu)的糧食酒精以及外購(gòu)酒精，只能抵扣5％的消費(fèi)稅，而該廠銷售時(shí)卻要繳25％的消費(fèi)稅，這著實(shí)不能讓人理解。
最近，該市國(guó)稅稽查局在對(duì)該廠2001年度消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行稽查時(shí)，要求該廠作如下處理：
1.2001年5月～12月該廠銷售了10萬(wàn)瓶糧食白酒，并已按40萬(wàn)元銷售收入以25％的稅率申報(bào)繳納了10萬(wàn)元消費(fèi)稅，可稽查局還要求另外每瓶補(bǔ)繳0.5元的消費(fèi)稅，計(jì)5萬(wàn)元。這樣，該廠2001年5月～12月銷售的10萬(wàn)瓶糧食白酒豈不是征收了兩道消費(fèi)稅嗎？
2.2001年5月～12月該廠銷售了300噸散裝白酒。稽查局同樣將它們折合成“瓶”，按瓶補(bǔ)征0.5元的消費(fèi)稅，共補(bǔ)稅30萬(wàn)元。既然是按“瓶”征收，那么我們銷售的散裝白酒就不應(yīng)再按銷售金額征收消費(fèi)稅。
3.對(duì)2001年5月、6月兩月抵扣的外購(gòu)的300噸糧食白酒的消費(fèi)稅45萬(wàn)元予以補(bǔ)繳，認(rèn)為不合理。其實(shí)這300噸外購(gòu)的糧食白酒的購(gòu)貨合同早在2000年12月就簽訂了，而且合同規(guī)定應(yīng)在2001年3月底前到貨。但因四川酒廠的原因，直到4月底才送來(lái)了200噸白酒，剩余的100噸白酒到5月20日才到貨。而發(fā)票卻是分兩次開出的，在5月17日接到200噸、金額為120萬(wàn)元時(shí)開了一份；6月3日接到100噸、金額為60萬(wàn)元時(shí)開了一份。所以，該廠均是在5月、6月間發(fā)票送來(lái)后才進(jìn)行賬務(wù)處理的，消費(fèi)稅也是在5月、6月計(jì)算抵扣的。
該市國(guó)稅稽查局對(duì)我廠作出的以上3項(xiàng)補(bǔ)征消費(fèi)稅的決定正確嗎？
答：
首先，為什么外購(gòu)的糧食酒精只能抵扣5％的消費(fèi)稅，而用糧食酒精生產(chǎn)出來(lái)的酒卻要繳25％的消費(fèi)稅？
這是因?yàn)椋旱谝弧ⅰ吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定，“酒精”產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是5％，生產(chǎn)銷售“酒精”的納稅人一律按5％繳納消費(fèi)稅；而國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]094號(hào)）第二條第1項(xiàng)規(guī)定，計(jì)算扣除外購(gòu)消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)以消費(fèi)品的適用稅率來(lái)確定消費(fèi)稅的扣除率。因此，該廠外購(gòu)的糧食酒精在2001年5月1日前計(jì)算抵扣消費(fèi)稅時(shí)，抵扣率只能是5％。第二、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第二條第1項(xiàng)規(guī)定：
“外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅?！币虼?，該廠用外購(gòu)的糧食酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，銷售時(shí)均應(yīng)當(dāng)按照糧食酒適用的消費(fèi)稅稅率25％繳納消費(fèi)稅。
其次，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）第二條規(guī)定：“糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率?！币虼?，自2001年5月1日后，該廠銷售的糧食白酒，既要按銷售數(shù)量繳納從量定額消費(fèi)稅，又要按銷售額繳納從價(jià)定率消費(fèi)稅，并不是單獨(dú)從量征收或者單獨(dú)從價(jià)征收。
還有，財(cái)稅[2001]84號(hào)第一條第1項(xiàng)規(guī)定定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。因此，從量征收的糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅并不是按“瓶”征收，而是按“斤”征收。所以，對(duì)容量大小不同的瓶裝酒還應(yīng)統(tǒng)一換算成“斤”征收消費(fèi)稅。同樣，對(duì)銷售散裝白酒也應(yīng)按“斤”征收消費(fèi)稅。
至于第三個(gè)問題，該市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠5月、6月抵扣的外購(gòu)白酒的消費(fèi)稅進(jìn)行補(bǔ)繳是有依據(jù)的。根據(jù)財(cái)稅[2001]84號(hào)第五條規(guī)定：從2001年5月1日起，用外購(gòu)的酒和酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，不再準(zhǔn)予扣除外購(gòu)部分的已納消費(fèi)稅額，對(duì)2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止低扣。因此，該廠外購(gòu)的白酒不論是2001年5月1日前到貨還是2001年5月1日以后到貨，未抵扣的消費(fèi)稅5月1日后均不能再計(jì)算抵扣消費(fèi)稅了。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]094號(hào)第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)應(yīng)該是當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)。因此，在計(jì)算抵扣外購(gòu)白酒或酒精已繳納的消費(fèi)稅時(shí)，不可以憑當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的買價(jià)金額來(lái)計(jì)算，而應(yīng)該以生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的買價(jià)金額來(lái)計(jì)算。所以，對(duì)2001年5月1日前計(jì)算扣減的消費(fèi)稅額進(jìn)行必要的清理，對(duì)多扣減的部分還應(yīng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。
最近，該市國(guó)稅稽查局在對(duì)該廠2001年度消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行稽查時(shí)，要求該廠作如下處理：
1.2001年5月～12月該廠銷售了10萬(wàn)瓶糧食白酒，并已按40萬(wàn)元銷售收入以25％的稅率申報(bào)繳納了10萬(wàn)元消費(fèi)稅，可稽查局還要求另外每瓶補(bǔ)繳0.5元的消費(fèi)稅，計(jì)5萬(wàn)元。這樣，該廠2001年5月～12月銷售的10萬(wàn)瓶糧食白酒豈不是征收了兩道消費(fèi)稅嗎？
2.2001年5月～12月該廠銷售了300噸散裝白酒。稽查局同樣將它們折合成“瓶”，按瓶補(bǔ)征0.5元的消費(fèi)稅，共補(bǔ)稅30萬(wàn)元。既然是按“瓶”征收，那么我們銷售的散裝白酒就不應(yīng)再按銷售金額征收消費(fèi)稅。
3.對(duì)2001年5月、6月兩月抵扣的外購(gòu)的300噸糧食白酒的消費(fèi)稅45萬(wàn)元予以補(bǔ)繳，認(rèn)為不合理。其實(shí)這300噸外購(gòu)的糧食白酒的購(gòu)貨合同早在2000年12月就簽訂了，而且合同規(guī)定應(yīng)在2001年3月底前到貨。但因四川酒廠的原因，直到4月底才送來(lái)了200噸白酒，剩余的100噸白酒到5月20日才到貨。而發(fā)票卻是分兩次開出的，在5月17日接到200噸、金額為120萬(wàn)元時(shí)開了一份；6月3日接到100噸、金額為60萬(wàn)元時(shí)開了一份。所以，該廠均是在5月、6月間發(fā)票送來(lái)后才進(jìn)行賬務(wù)處理的，消費(fèi)稅也是在5月、6月計(jì)算抵扣的。
該市國(guó)稅稽查局對(duì)我廠作出的以上3項(xiàng)補(bǔ)征消費(fèi)稅的決定正確嗎？
答：
首先，為什么外購(gòu)的糧食酒精只能抵扣5％的消費(fèi)稅，而用糧食酒精生產(chǎn)出來(lái)的酒卻要繳25％的消費(fèi)稅？
這是因?yàn)椋旱谝弧ⅰ吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定，“酒精”產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是5％，生產(chǎn)銷售“酒精”的納稅人一律按5％繳納消費(fèi)稅；而國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于用外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]094號(hào)）第二條第1項(xiàng)規(guī)定，計(jì)算扣除外購(gòu)消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)以消費(fèi)品的適用稅率來(lái)確定消費(fèi)稅的扣除率。因此，該廠外購(gòu)的糧食酒精在2001年5月1日前計(jì)算抵扣消費(fèi)稅時(shí)，抵扣率只能是5％。第二、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第二條第1項(xiàng)規(guī)定：
“外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅?！币虼?，該廠用外購(gòu)的糧食酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，銷售時(shí)均應(yīng)當(dāng)按照糧食酒適用的消費(fèi)稅稅率25％繳納消費(fèi)稅。
其次，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）第二條規(guī)定：“糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率?！币虼?，自2001年5月1日后，該廠銷售的糧食白酒，既要按銷售數(shù)量繳納從量定額消費(fèi)稅，又要按銷售額繳納從價(jià)定率消費(fèi)稅，并不是單獨(dú)從量征收或者單獨(dú)從價(jià)征收。
還有，財(cái)稅[2001]84號(hào)第一條第1項(xiàng)規(guī)定定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。因此，從量征收的糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅并不是按“瓶”征收，而是按“斤”征收。所以，對(duì)容量大小不同的瓶裝酒還應(yīng)統(tǒng)一換算成“斤”征收消費(fèi)稅。同樣，對(duì)銷售散裝白酒也應(yīng)按“斤”征收消費(fèi)稅。
至于第三個(gè)問題，該市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠5月、6月抵扣的外購(gòu)白酒的消費(fèi)稅進(jìn)行補(bǔ)繳是有依據(jù)的。根據(jù)財(cái)稅[2001]84號(hào)第五條規(guī)定：從2001年5月1日起，用外購(gòu)的酒和酒精生產(chǎn)、勾兌的白酒，不再準(zhǔn)予扣除外購(gòu)部分的已納消費(fèi)稅額，對(duì)2001年5月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止低扣。因此，該廠外購(gòu)的白酒不論是2001年5月1日前到貨還是2001年5月1日以后到貨，未抵扣的消費(fèi)稅5月1日后均不能再計(jì)算抵扣消費(fèi)稅了。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]094號(hào)第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)應(yīng)該是當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)。因此，在計(jì)算抵扣外購(gòu)白酒或酒精已繳納的消費(fèi)稅時(shí)，不可以憑當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的買價(jià)金額來(lái)計(jì)算，而應(yīng)該以生產(chǎn)實(shí)際領(lǐng)用的買價(jià)金額來(lái)計(jì)算。所以，對(duì)2001年5月1日前計(jì)算扣減的消費(fèi)稅額進(jìn)行必要的清理，對(duì)多扣減的部分還應(yīng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。
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