是強制執(zhí)行還是稅收保全

　　稅務(wù)機關(guān)對一家欠稅企業(yè)的稅款采取強制執(zhí)行措施，這本來是一起普通而簡單的案件，卻歷時6個月，往返銀行50余次，扣繳稅款16次，涉及金額52萬元。同時還牽扯到稅收保全措施，又給此案增加了一些復(fù)雜的色彩。

　　2001年6月，某企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，稅款無法按期繳納。為此，稅務(wù)機關(guān)向其下達了《限期繳納通知書》，責令該企業(yè)在規(guī)定期限繳納欠繳的稅款。但限期界滿后，企業(yè)仍無法繳納稅款。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在履行了必要的手續(xù)后，通知其開戶銀行扣款。

　　可是，由于資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)賬戶存款為零，使稅務(wù)機關(guān)面臨一個法律難題：在強制執(zhí)行的程序中，稅務(wù)機關(guān)的法律權(quán)限僅限于通知銀行強制扣款，而在無款可扣的情況下，沒有凍結(jié)賬戶的權(quán)力。在稅收保全措施中，稅務(wù)機關(guān)雖有通知銀行凍結(jié)存款的權(quán)力，卻無強制扣款的措施。

　　為此，稅務(wù)機關(guān)將稅收保全措施和強制執(zhí)行措施合并執(zhí)行。書面通知銀行凍結(jié)其經(jīng)營賬戶，待企業(yè)收回資金后，先辦理解除凍結(jié)手續(xù)，給企業(yè)開具銀行進賬單，把資金存入其賬戶后，再辦理強制扣繳稅款手續(xù)，將扣繳稅款劃入國庫。

　　這樣，企業(yè)每收回一筆貨款，就要履行一次解除凍結(jié)、貨款進賬、強制扣款、稅款入庫、再行凍結(jié)，并實施稅收保全的程序。這要涉及4個部門，需要填制6種文書。盡管這種辦法非常繁瑣，卻是現(xiàn)行法律規(guī)定范圍內(nèi)惟一可行的方法。由于企業(yè)資金回籠較慢，直至2001年12月底，累計扣款52萬元，實現(xiàn)了欠繳稅款的全部入庫。

　　新《稅收征管法》第四十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　也就是說，稅收保全是稅務(wù)機關(guān)為了防止稅務(wù)當事人不繳或少繳稅款，而采取的保全財產(chǎn)的做法，其所保全的財產(chǎn)不能直接抵繳稅款，只有當事人在規(guī)定期限內(nèi)仍未履行納稅義務(wù)的情況下，才能將保全的財產(chǎn)劃轉(zhuǎn)國庫繳納稅款。而強制執(zhí)行是稅務(wù)機關(guān)對未履行義務(wù)的當事人，依法采取的強制追繳手段。這里，筆者希望有關(guān)部門，能夠針對稅收執(zhí)法的實際情況，進一步完善稅收法律法規(guī)。