稅務機關核定帳目混亂企業(yè)利潤案

　　一、企業(yè)基本情況

    某商標廠系中外合資經(jīng)營企業(yè)，外方股東為香港A公司。公司注冊資本為港幣200萬元，實際投資額為港幣250萬元，于1988年2月開業(yè)。公司主要生產(chǎn)各類針織、繡花、膠貼印刷商標。

　　二、基本案情

    該公司產(chǎn)品以出口為主，自投產(chǎn)以來獲利微簿。公司開業(yè)頭兩年，由中外雙方派人組成公司管理層，經(jīng)營該企業(yè)。1988年自報銷售收入1520747元，利潤額112515元。1989年度自報銷售收入3029927元，利潤額2784 03元。1988、1989年為企業(yè)的免稅年度。

　　從1990年起，該廠由香港A公司承包，承包協(xié)議規(guī)定，每年定額上繳給中方股東200000元人民幣，盈虧由港方負責。承包當年自報銷售收入396760元，利潤264086元。

　　稅務專管員在查帳時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下問題：

　　1、公司由股東單位——香港A公司進行承包管理，公司的產(chǎn)品以出口為主，客戶只有香港A公司。

　　2.公司產(chǎn)品的出口價格比前兩年下降了。

　　3.會計核算混亂不清。主要體現(xiàn)在港方承包后很多銷售收入不入帳；原材料購進只記流水帳，帳實不符。

　　針對該廠的情況，稅務機關認為如果采用通常的征稅方法，即按帳面計征，或者要求港方提供出口產(chǎn)品再銷售價格資料，無法準確計征所得稅。因此，根據(jù)《外商投資企業(yè)和國企業(yè)所得稅法實施細則》第五十四條第四款的規(guī)定，決定對該廠1990年的所得稅，采用核定利潤的辦法征收。

　　三、利潤的核定

    通過推算產(chǎn)品產(chǎn)量，核定價格和銷售收入，審定各項成本費用，從而計算該廠全年利潤。

　　1.以工時產(chǎn)量法推算產(chǎn)品產(chǎn)量。

　　核定其產(chǎn)量是正確核定所得額的關鍵。該廠共有各種商標制作機器128臺，采用三班制生產(chǎn)，每班8小時，每天24小時不停地生產(chǎn)，在計算產(chǎn)量時，考慮到工人休息、停電、不對稱產(chǎn)品定單停工等因素，核定設備開工率為80％，全年機器的實際工時為7000小時／臺（365×24×80％）。核定產(chǎn)量的第二個重要環(huán)節(jié)是核定機器的臺時產(chǎn)量，專管員深入車間，對四種不同機器的臺時產(chǎn)量進行詳細記錄，核定織造機臺時產(chǎn)量為16打，車花機為18打，膠貼機為12打，印刷機為30打。

　　全年產(chǎn)量計算為：

　　織造機全年產(chǎn)量＝臺數(shù)×開工工時×臺時產(chǎn)量＝100×7000×16＝11200000（打）

　　車花機全年產(chǎn)量＝8×7000×18＝1008000（打）

　　膠貼機全年產(chǎn)量＝4×7000×12＝336000（打）

　　印刷機全年產(chǎn)量＝16×7000×30＝3360000（打）

　　由于該廠1990年初和年末均沒有庫存產(chǎn)品數(shù)量的記錄，當年產(chǎn)量全部作銷售處理。

　　產(chǎn)品銷售按出口和內(nèi)銷劃分。出口數(shù)量按海關報關單計算，內(nèi)銷數(shù)量按總銷售量減出口數(shù)量計算。在品種分類上，因價格繁雜，按價格檔次分為兩大類核定：

　　品種                        出口數(shù)量（萬打）        內(nèi)銷數(shù)量（萬打）

　織帶商標                           1088                    32
  繡花、膠貼、印刷商標               440                     30.4
  合計                               1528                    62.4 

    2.核定銷售價格和銷售收入

    該廠過去計算出口產(chǎn)品的銷售價格是按原與中方公司協(xié)定的價格。即每打港幣0.4元計算。在核定其出口銷售價格時，因本市沒有同類企業(yè)的廠價作比較，因此，選擇香港B商標廠售給本市某服裝公司的商標價格作參照，再扣除15％的廠批差率計算；內(nèi)銷價格則以內(nèi)銷發(fā)票上的價格進行抽樣平均計算。分類商標價格如下：

　　織帶商標：出口價為0.60港幣／打，內(nèi)銷價為1.10元／打
    繡花、膠貼、印刷商標：出口價為0.35港幣／打，內(nèi)銷價為0.60元／打

    根據(jù)以上價格及銷售量，計算銷售收入如下：

　　出口銷售收入＝1088×0.60＋440×0.35＝806.8（萬港元）

　　按1990年12月31日港幣匯率1∶0.6865，折合人民幣553.8 7萬元。

　　內(nèi)銷收入＝32×1.10＋30.4×0.6＝53.44（萬元人民幣）

　　全年產(chǎn)品銷售收入為6073100元

    3.按核定的銷售收入和企業(yè)重新整理申報的各項成本費用（稅務機關審定的基礎上）計算全年利潤。

　　經(jīng)審定的各項成本費用為：銷售成本4423116.85元，銷售稅金257 25.66元，銷售費用32331元，管理費用112891.67元。

　　全年利潤＝6073100－4423116.85－25725.66－32331－112891.67
            ＝1479034.82（元）

　　應納所得稅額＝1479034.82×7.5％（減半期）

　　            ＝110927.61（元）

　　該公司港方承包者對此核定無異議，并按規(guī)定期限繳納了所得稅。