我國稅收制度的演變

　　稅制是一個國家或地區(qū)在一定的歷史時期，根據(jù)自己的社會、經(jīng)濟和政治的具體情況，以法律、法規(guī)形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。我國的稅收制度是經(jīng)濟體制的重要組成部分之一，與經(jīng)濟體制的發(fā)展變化密切相關(guān)，隨著社會政治經(jīng)濟條件的變化，稅收制度也不斷進行著調(diào)整和改革。建國以來，我國的稅制體系基本上建立了雙主體稅復(fù)合稅制的模式，即以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅，輔之以其他稅種的稅制體系。特別是以1994年稅制改革為分水嶺，我國稅制進入了全面改革和深化的階段，建立了符合社會主義市場經(jīng)濟體制的新稅制。但在此之前，新中國稅收制度還經(jīng)歷了長期的演變發(fā)展過程。根據(jù)其演變的性質(zhì)和內(nèi)容，大致可分為兩個大的階段：即我國稅收制度的建立和曲折發(fā)展階段和我國稅制的初步改革階段。

　　我國稅制的建立和曲折發(fā)展階段，主要是指從1950年稅制建立到1978年十一屆三中全會以前整個稅制的過程，它是和我國的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的。在這一階段，我國稅制主要經(jīng)歷了1950年建立稅制、1953年修正稅制、1958年改革稅制、1973年簡并稅制幾個時期，下面具體來介紹一下。

　　（一）1950年建立稅制

　　建國初期，百廢待興，國家經(jīng)濟面臨著巨大的困難，為了迅速恢復(fù)國民經(jīng)濟，建立全國統(tǒng)一的政治、社會和經(jīng)濟制度，鞏固剛建立起的新生的中華人民共和國，提供保證國家機器正常運轉(zhuǎn)所必需的財力，就必須加強稅收工作，廢除原國民黨政府的舊稅制，統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅收政策，建立起新的稅收制度和稅務(wù)組織機構(gòu)。為此，依照中華人民共和國政治協(xié)商會議通過的《共同綱領(lǐng)》規(guī)定的“國家的稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭的供給，照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國家建設(shè)的需要為原則，簡化稅制，實行合理負擔(dān)”的原則，中央人民政府政務(wù)院于1950年1月發(fā)布了《全國稅政實施要則》、《關(guān)于統(tǒng)一全國稅收政策的決定》和《全國各級稅務(wù)機關(guān)暫行組織規(guī)程》，明確規(guī)定了新中國的稅收政策、稅收制度和稅務(wù)組織機構(gòu)等一系列稅收建設(shè)的重大原則，建立了統(tǒng)一的稅收制度。

　　按照《全國稅政實施要則》的規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，全國征收14種中央稅和地方稅，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅；遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、特種消費行為稅。車船使用牌照稅。以后政務(wù)院陸續(xù)公布了各有關(guān)稅收的暫行條例，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。

　　在農(nóng)業(yè)稅制方面，對全國各地實行的稅政、稅種、稅目和稅率也進行了調(diào)整。1950年4月，國家公布實施了《契稅暫行條例》1950年9月，實施了《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》。特區(qū)省份也陸續(xù)制定了牧業(yè)稅征收辦法。

　　1950年7月，國家對稅收作了進一步調(diào)整，調(diào)整的內(nèi)容主要包括：減并稅種，把房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅；決定薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開征；減并貨物稅和印花稅目，將貨物稅原定1136個征稅品目簡并為358個品目，印花稅由原定30個稅目簡并為25個。同時調(diào)低稅率，增加所得稅級距，把鹽稅、所得稅、貨物稅和房地產(chǎn)稅的某些稅率調(diào)低；改進工商稅收的征收辦法和納稅手續(xù)。1951年4月，為了配合棉紗統(tǒng)購統(tǒng)銷政策和保證財政收入，對棉花紗布公司統(tǒng)銷的棉紗一攬，開征了棉紗統(tǒng)銷稅。

　　以上各稅在全國統(tǒng)一施行以后，初步形成了以按產(chǎn)品或流轉(zhuǎn)額征稅的貨物稅和工商業(yè)稅中的營業(yè)稅、按所得額征稅的所得稅作為主體稅種，其他稅種相輔，在生產(chǎn)、銷售、所得、財產(chǎn)等環(huán)節(jié)進行課征的統(tǒng)一的、多稅種多次征的復(fù)合稅制，標(biāo)志著社會主義稅收制度的建立。

　　（二）1953年修正稅制

　　從1953年起，我國進入大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)時期。建國初期所建立起來的稅收制度，同這一時期經(jīng)濟發(fā)展的形勢開始出現(xiàn)了一些不相適應(yīng)的地方。主要是由于新經(jīng)營方式的不斷擴大，商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)逐漸減少，使得原來按商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅款也相應(yīng)減少，這就客觀上要求對原有的稅制進行必要的改革。

　　為了使稅收制度適應(yīng)新形勢，根據(jù)“保證稅收，簡化稅制”的原則，國家決定從1953年1月1日起對稅制進行修正。修正的主要內(nèi)容包括：將22種產(chǎn)品原來在生產(chǎn)和銷售各個環(huán)節(jié)繳納的貨物稅、工商營業(yè)稅及工商營業(yè)稅附加和印花稅等，合并改征商品流通稅，實行從生產(chǎn)到零售一次課征制；將原來的棉紗統(tǒng)銷稅、交易稅并入商品流通稅的棉紗稅目；修訂貨物稅，簡并貨物稅目為174個，調(diào)整貨物稅率，改變貨物稅的計稅價格，由原來不含稅價改為含稅價計稅；修訂工商業(yè)稅中的營業(yè)稅，已納商品流通稅的商品，不再繳納營業(yè)稅；取消了特種消費行為稅，將特種消費行為中的筵席、飲食、舞場稅目并入營業(yè)稅，對電影、戲劇等娛樂稅目改征文化娛樂稅；對印花稅、交易稅、屠宰稅等也作了調(diào)整與修訂，停征藥材交易稅，糧食、土布交易稅改征貨物都，交易稅中只保留牲畜交易稅。

　　1953年8月，又針對執(zhí)行中的問題，對稅制作了補充修訂。經(jīng)過修正稅制，在基本保持原稅負的基礎(chǔ)上，使稅收簡并為14種，它們是：商品流通稅。貨物稅、工商業(yè)稅。印花稅、鹽稅、關(guān)稅、牲畜交易稅、城市房地產(chǎn)稅、文化娛樂稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、利息所得稅、農(nóng)《牧）業(yè)稅……契稅，基本上適應(yīng)了當(dāng)時形勢發(fā)展的需要。

　　由于當(dāng)時貫徹了“對公私企業(yè)區(qū)別對待，繁簡不同，對公私合營企業(yè)視國家控制的程度逐漸按國營企業(yè)待遇”的稅收政策，使稅收成為利用、限制、改造資本主義工商業(yè)的工具，促進了合作經(jīng)濟的發(fā)展，鞏固了國營經(jīng)濟的主導(dǎo)地位，可以說，1953年的稅制，對發(fā)展社會主義經(jīng)濟，促進三大改造、為經(jīng)濟建設(shè)積累資金發(fā)揮了積極作用。

　　（三）1958年改革稅制

　　我國在1956年基本上實現(xiàn)了對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會主義改造，國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。國營與集體經(jīng)濟的比重已占到90％以上。隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，稅收的征納關(guān)系也發(fā)生了根本性變化，稅收重點從原來的私營工商企業(yè)轉(zhuǎn)移到了國營企業(yè)與集體企業(yè)。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與征納關(guān)系的變化，要求對原有稅制作進一步的改革，當(dāng)時，各方面要求簡化稅制的呼聲也很高。于是，在“基本上在原有稅負基礎(chǔ)上簡化稅制”的指導(dǎo)方針下，國家在1958年對稅制進行了一次較大的改革。

　　1958年稅制改革的主要內(nèi)容是試行工商統(tǒng)一稅。工商統(tǒng)一稅是由原來的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅和印花稅合并而成。該稅于1958年9月經(jīng)全國人大常委會審議通過，由國務(wù)院公布。同時，將所得稅從原工商業(yè)稅中獨立出來，建立了工商所得稅。其次，簡化了納稅環(huán)節(jié)，對工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實行從生產(chǎn)到流通兩次課征制度，簡化了計稅價格與納稅手續(xù)。另外，簡化了“中間產(chǎn)品”征稅的規(guī)定，除少數(shù)產(chǎn)品（白酒、棉紗、皮革、餡糖、皮貨等）外，其他中間產(chǎn)品均不再征稅，并在基本維持原稅負的基礎(chǔ)上，對少數(shù)產(chǎn)品的稅率作了調(diào)整，鼓勵發(fā)展協(xié)作生產(chǎn)，對在全國范圍內(nèi)協(xié)作生產(chǎn)的若干產(chǎn)品給予免稅照顧。

　　1958年在改革工商稅收制度的同時，還統(tǒng)一了農(nóng)業(yè)稅收制度。建國初期，由于革命根據(jù)地與新解放區(qū)情況木同，采用的農(nóng)業(yè)稅收制度也木相同。如根據(jù)政務(wù)院1950年9月頒布的《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅條例人解放區(qū)實行了差距很大的農(nóng)業(yè)稅全額累進制。1958年6月發(fā)布的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，規(guī)定了在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行分地區(qū)的差別比例稅制，并繼續(xù)采取“穩(wěn)定負擔(dān)，增產(chǎn)不增稅”的政策。農(nóng)業(yè)稅條例對納稅人、征稅范圍、農(nóng)業(yè)收入的計算、稅率、優(yōu)惠減免及征收管理等作出了明確規(guī)定，并授權(quán)管、自治區(qū)、直轄市人民委員會根據(jù)各地具體情況確定農(nóng)業(yè)稅征收實施辦法。同時，國務(wù)院公布了《關(guān)于各省自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅平均稅率的規(guī)定入農(nóng)業(yè)稅收制度的統(tǒng)一，對于鞏固和發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟，正確處理國家和農(nóng)民在收入分配上的關(guān)系等，起到了重要作用。

　　1958年的這次稅制改革，從根本上改變了原來實行的多稅種、多次征的稅收制度，使稅制結(jié)構(gòu)開始出現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅為主體的格局，稅收制度由原來的14種稅簡并為9種稅，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟方面的作用已逐漸減弱。

　　（四）1973年簡并稅制

　　對1973年簡并稅制這一時期，還可具體從1973年前稅制的其他變動和1973年簡并稅制改革兩個方面來說明其變動過程。

　　l、1973年前稅制的其他變動。

　　1973年進行稅制簡并前，我國的稅收制度還進行了其他一些小的變革。主要有：

　?。?）1959年的“稅利合一”試點。在生產(chǎn)資料的社會主義改造完成后，我國受蘇聯(lián)“非稅論”的影響，認為國營企業(yè)的稅實質(zhì)上繳利潤的性質(zhì)，沒有征稅的必要，于是1959年上半年開始在成都、南京等七個城市搞“稅利合一”的試點工作，實行以利代稅，結(jié)果以失敗告終。

　?。?）1962年開征集市交易稅，1962年集市貿(mào)易恢復(fù)后，國務(wù)院為了加強市場管理，公平稅負，保護農(nóng)民的合法貿(mào)易，于1962年4月決定全面開征集市交易稅，并批準(zhǔn)了財政部制訂的《集市交易稅試行規(guī)定》，由各省、市、自治區(qū)制定具體辦法貫徹執(zhí)行。

　?。?）1963年調(diào)整工商所得稅。調(diào)整的主要內(nèi)容包括：提高個體工商業(yè)所得稅負擔(dān)，實行十四級全額累進稅率；調(diào)高合作商店所得稅負擔(dān)，實行九級全額累進稅率；調(diào)整手工業(yè)和交通運輸合作社所得稅負擔(dān)，實行八級超額累進稅率；并作了一些減免稅優(yōu)待。

　　2.1973年簡并稅制改革。

　　“文化大革命”期間，受“左”傾錯誤路線的影響，認為稅收的作用除了積累資金外，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用已不重要，認為稅制越簡化越好，因此，1973年對已經(jīng)簡化了的稅制又進行了一次大的簡并稅制的改革。

　　簡化稅制改革的主要內(nèi)容是試行工商稅，合并了稅種。把企業(yè)原來繳納的工商統(tǒng)一稅及附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅以及鹽稅合并為工商稅；其次，簡化了稅目稅率，工商稅的稅目由108個減為44個，稅率由141個減為82個；再次，改變了一些征稅辦法，如取消中間產(chǎn)品稅，原則上按企業(yè)銷售收入計算征稅等；另外，還把一部分稅收管理權(quán)限下放給地方。

　　這次稅制簡并以后，國營企業(yè)只需要繳納一種工商稅，集體企業(yè)只要繳納工商稅和工商所得稅兩種稅，至于城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和屠宰稅，實際上只對個人征收，從而進一步縮小了稅收的調(diào)節(jié)范圍，嚴(yán)重限制了稅收職能作用的發(fā)揮。盡管在此期間我國的農(nóng)業(yè)稅制基本上保持穩(wěn)定，但我國的稅制由建國時期的復(fù)合稅制，幾經(jīng)簡并，基本上已成為單一稅制。

　　總之，1978年以前的這一階段的稅制發(fā)展，基本上是合并、簡化的趨勢。主要因為：

　　一、與單純的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)；

　　二、在社會主義建設(shè)初期，公有制經(jīng)濟處于主導(dǎo)地位的條件下，對稅收的經(jīng)濟杠桿等調(diào)節(jié)分配作用認識還不夠。盡管如此，我國這一階段的稅制還是發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。