WTO的宗旨就是貿(mào)易自由化，加入WTO，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)將全方位接軌，各種限制逐步打破，法治更加成熟、完善，更多的外資將會(huì)涌入中國(guó)。但是，作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，可是由于相關(guān)的優(yōu)惠政策自制定以來(lái)，已經(jīng)近十年未作調(diào)整，不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)背景下，重新審視現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，就顯得特別重要了。

　　現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

　　1.目標(biāo)不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過(guò)于簡(jiǎn)單化，外資投向不盡合理。任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初，我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對(duì)農(nóng)林牧等幾個(gè)行業(yè)的特殊優(yōu)惠進(jìn)行了粗線條的規(guī)定，對(duì)其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實(shí)行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險(xiǎn)與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負(fù)，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國(guó)急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時(shí)調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入WTO后，外資的進(jìn)一步涌入只會(huì)加劇我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實(shí)現(xiàn)利用加入WTO后的大好形勢(shì)加速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

　　2.優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國(guó)稅收收入大部分來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點(diǎn)是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實(shí)質(zhì)上是政策性的資源浪費(fèi)，由此產(chǎn)生的問(wèn)題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國(guó)家大多實(shí)行稅收抵免而非稅收饒讓，對(duì)來(lái)自這些國(guó)家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國(guó)稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國(guó)反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國(guó)稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過(guò)多，誘使外商千方百計(jì)鉆稅法漏洞，延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠。

　　3.稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國(guó)民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵(lì)性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進(jìn)口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為33％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率不足10％，而內(nèi)資企業(yè)為28％；在進(jìn)口關(guān)稅方面，1997年10月以前，我國(guó)關(guān)稅算術(shù)平均水平為23％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價(jià)值比例計(jì)算不足5％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，長(zhǎng)此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入WTO后外資將進(jìn)一步涌入，客觀上要求我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且WTO成員國(guó)之間的無(wú)歧視性待遇也要求我國(guó)在對(duì)待優(yōu)惠對(duì)象上實(shí)行無(wú)差別原則。

　　4.優(yōu)惠政策彈性較大，地域性優(yōu)惠層次過(guò)多。一是我國(guó)頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有500多項(xiàng)，許多只是規(guī)定了一些規(guī)則，沒(méi)有具體的可操作的規(guī)定，以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式，存在任意處理的情況。二是地方政府為擴(kuò)大本地區(qū)吸引外資規(guī)模，無(wú)視中央與地方職權(quán)劃分，越權(quán)減免，擴(kuò)大優(yōu)惠，造成事實(shí)上的下級(jí)政策操作主體侵權(quán)狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”，將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)的手段，無(wú)原則地盲目減免，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。加入WTO后，對(duì)于看好中國(guó)市場(chǎng)的潛在投資者而言，穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。

　　涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整策略

　　1.將優(yōu)惠的目標(biāo)，統(tǒng)一到貫徹產(chǎn)業(yè)政策上來(lái)。根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，將涉外稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)到產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向上來(lái)，即實(shí)行以貫徹產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠制度，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整置于區(qū)域政策之前，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整到位。在對(duì)待不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，可以實(shí)行產(chǎn)業(yè)不平衡增長(zhǎng)戰(zhàn)略，解決當(dāng)前稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策的矛盾。

　　具體做法是，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列要求，對(duì)能源和原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通訊業(yè)、農(nóng)林水利等基礎(chǔ)工業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)以及其他急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，可根據(jù)需要給予不同程度的稅收優(yōu)惠。對(duì)一般加工工業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，則屬于控制發(fā)展范圍，不應(yīng)再予優(yōu)惠，同時(shí)還應(yīng)鼓勵(lì)資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目的投資。這樣才能保證加入WTO后將充分利用外資與平衡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相結(jié)合，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　2.改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強(qiáng)間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。我國(guó)目前的涉外稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，優(yōu)惠形式單一，難以適應(yīng)加入WTO后復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。因而應(yīng)豐富調(diào)節(jié)手段，在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠，從而使優(yōu)惠形式多樣化?？梢越梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)從以下幾方面予以調(diào)整：（1）準(zhǔn)許加速折舊回收投資；（2）實(shí)行投資抵扣，對(duì)資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額；（3）費(fèi)用扣除，規(guī)定特定范圍費(fèi)用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除；（4）財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助，如在加拿大，凡對(duì)繁榮加拿大經(jīng)濟(jì)有重要促進(jìn)作用的投資項(xiàng)目，可以從政府得到資金支持；（5）特定準(zhǔn)備金，是為減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國(guó)可設(shè)立折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。間接稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免，表現(xiàn)為延遲納稅行為。這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，是資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓度，其稅收主權(quán)并沒(méi)有放棄，有利于我國(guó)加入WTO后內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，以及維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

　　3.在優(yōu)惠結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)三個(gè)“統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，給外商以國(guó)民待遇。這樣，在優(yōu)惠區(qū)域相應(yīng)擴(kuò)大的條件下，不會(huì)對(duì)外商投資環(huán)境產(chǎn)生較大影響，同時(shí)也有利于保護(hù)內(nèi)資企業(yè)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力；此外，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠法，以投資方向作為適用優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從根本上杜絕了“假合資”、“假外商”的產(chǎn)生，有利于規(guī)范我國(guó)投資環(huán)境。二是統(tǒng)一各地優(yōu)惠政策。除保留海南、浦東等四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和一些“老少邊窮”地區(qū)的特殊政策，其他地區(qū)一律實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，地方政府不得自行越權(quán)優(yōu)惠。三是統(tǒng)一各類外商的優(yōu)惠政策。對(duì)待港、澳、臺(tái)商和其他外商一視同仁，消除地域歧視與國(guó)別歧視。