淺談增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型

　　我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制、設(shè)立增值稅以來(lái)，增值稅逐步成為中國(guó)第一大稅種。近幾年，增值稅收入一路攀升，增值稅收入已占全部稅收收入的50％， 2004上半年全國(guó)增值稅收入又比2003年同期增長(zhǎng)27.9％。目前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，在全世界115個(gè)實(shí)行增值稅制的國(guó)家中，我國(guó)是為數(shù)不多的實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家之一，這種稅制因不允許企業(yè)設(shè)備及廠房投資進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而與增值稅避免重復(fù)征稅的初衷相違背。國(guó)家對(duì)這一問(wèn)題早就給予了關(guān)注，并著手研究增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型的問(wèn)題。2003年中共中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》（中發(fā) [2003]11號(hào)）文件，文件下發(fā)后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始啟動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型工作?，F(xiàn)就我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型政策談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題及其影響1994年，為適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)進(jìn)行了以增值稅為主體稅種的稅制改革。鑒于當(dāng)時(shí)通貨膨脹和投資過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)背景，而將治理通貨膨脹作為政策取向，因此在稅制設(shè)計(jì)上，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生了變化，通貨緊縮、市場(chǎng)需求明顯不足，啟動(dòng)投資已成為當(dāng)務(wù)之急。雖然我們采取了積極的財(cái)政政策、貨幣政策，通過(guò)增發(fā)國(guó)債，進(jìn)行政府投資以期刺激民間投資，然而收效不大?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅暴露出的許多問(wèn)題表明，現(xiàn)行的增值稅已不太適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　?。ㄒ唬┲貜?fù)征稅的問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅與國(guó)際主流存在的差距，最為突出的就是存在較多的重復(fù)征稅，違反了稅收公平、效率、中性的原則，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅金，這造成了納稅人負(fù)擔(dān)的加重，因此納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本中，從而造成了產(chǎn)品價(jià)格的抬高。這不僅不利于消費(fèi)者，更加不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

　　2.高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)承受較高的稅負(fù)，不利于其發(fā)展。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣。顯然含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。由于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)所占的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此他們所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，限制了其發(fā)展。另外，從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)區(qū)域結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)中西部地區(qū)的企業(yè)多為原材料供應(yīng)地，屬于資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型，而沿海省份大多以加工工業(yè)為主，屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低的勞動(dòng)密集型，二者稅負(fù)不平衡成為擴(kuò)大中西部地區(qū)與沿海地區(qū)差距的因素之一，違背了我國(guó)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的初衷。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的問(wèn)題

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅制將納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，這種劃分在實(shí)際運(yùn)行中帶來(lái)了一系列問(wèn)題：

　　1.稅率不同，影響了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。我國(guó)對(duì)一般納稅人采用17％、13％、0三檔稅率，而對(duì)小規(guī)模納稅人采用6%、4%兩檔稅率。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法，花100元錢向一般納稅人購(gòu)買貨物，成本負(fù)擔(dān)85.47元，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅款是14.53元，而花100 元購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物，成本負(fù)擔(dān)94.34元，只能抵扣5.66元的稅款。同樣的投入，向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)則成本要多負(fù)擔(dān)8.87元，比向一般納稅人購(gòu)進(jìn)提高10.38%（8.87/85.47）。投入成本提高，相對(duì)的便是增值額的降低，這樣使得一般納稅人因?yàn)榈貌坏綇氐椎倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而不愿向小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，而小規(guī)模納稅人因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，也不愿從一般納稅人那里購(gòu)貨，這樣便隔斷了兩種經(jīng)濟(jì)主體的業(yè)務(wù)往來(lái)，不利于統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)不均，容易引發(fā)不規(guī)范行為。由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人適用的稅率不同，且小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成了二者稅負(fù)不均現(xiàn)象的發(fā)生。這可以通過(guò)比較計(jì)算產(chǎn)品的增值率得出（假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人均取得相同收入（不含稅）），則：

　　增值率=（銷售收入-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）/銷售收入

　　對(duì)于一般納稅人，假設(shè)其進(jìn)項(xiàng)全部可以抵扣，則上式可變化為：

　　增值率=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×17%×增值率

　　而對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=（銷售收入/（1-6%））×6%

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額無(wú)差別的平衡點(diǎn)計(jì)算如下：

　　銷售收入×17%×增值率=（銷售收入/（1-6%））×6%

　　則，增值率=6%/（1-6%）/17%×100%=37.55%

　　由此我們可以得出結(jié)論，即當(dāng)一般納稅人的增值率為37.55%時(shí)，二者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于37.55%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于37.55%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

　?。ㄈ┰鲋刀惖恼魇辗秶^(guò)窄

　　我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)不征增值稅，卻特殊規(guī)定納稅人取得的發(fā)票可以抵扣7%的增值稅，形成了不按增值稅征稅，卻按增值稅抵扣的問(wèn)題，這既減少了財(cái)政收入，又使增值稅的抵扣鏈條脫節(jié)，不利于征管，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系的割裂。另外，我國(guó)對(duì)建筑行業(yè)，也不征增值稅，這使得前一環(huán)節(jié)已征增值稅得不到抵扣，造成重復(fù)征稅，抑制了投資。

　?。ㄋ模┏隹谕硕惣皽p免稅問(wèn)題

　　1.出口產(chǎn)品得不到全額退稅。為鼓勵(lì)企業(yè)出口，增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，各個(gè)國(guó)家均對(duì)企業(yè)實(shí)行出口退稅政策。按國(guó)際慣例，多數(shù)國(guó)家均采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。而我國(guó)自 1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，除機(jī)電產(chǎn)品等少數(shù)品種能享受全額退稅外，其余均不能完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　2.優(yōu)惠措施過(guò)多過(guò)亂，妨礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮。現(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看，有按貨物劃分的，有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的，也有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和銷售對(duì)象劃分的；從優(yōu)惠減免的實(shí)施辦法看，有直接減免，有“不征不退”，還有“先征后退”的，過(guò)多的優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的難度。優(yōu)惠措施還妨礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問(wèn)題。當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣，使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重，同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無(wú)法抵扣，又會(huì)造成重復(fù)征稅。

　　（五）發(fā)票及其征管方面的問(wèn)題

　　由于我國(guó)實(shí)行的是專用發(fā)票扣稅法，這使得增值稅發(fā)票成為企業(yè)抵扣稅額的唯一憑證，于是出現(xiàn)了許多利用增值稅專用發(fā)票騙取退稅以及用非法獲取的增值稅專用發(fā)票大量虛開(kāi)、代開(kāi)的事件發(fā)生，甚至一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開(kāi)低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護(hù)地方利益，或借此以權(quán)謀私。因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　上述分析及生產(chǎn)型增值稅存在的種種問(wèn)題表明，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無(wú)疑是解決我國(guó)現(xiàn)行稅制困擾的最理想的方法。

　　二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)的必然選擇

　　（一）實(shí)行消費(fèi)型增值稅是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　1.實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出有效需求不足的困境。目前，內(nèi)需不足，特別是投資不足成為困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)的首要問(wèn)題。就投資而言，“九五”時(shí)期，我國(guó)投資增速明顯下滑。1996年投資增長(zhǎng)14.8%，1997年增長(zhǎng)8.8%，1998年由于國(guó)債資金的注入，當(dāng)年投資增幅有所回升，為13.9%， 1999年再度降為5.1%，成為改革開(kāi)放以來(lái)繼1989年、1990年之后的第三個(gè)低速增長(zhǎng)年份。2000年投資增長(zhǎng)速度在多方因素的拉動(dòng)下呈現(xiàn)較快增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)為9.3%.以此計(jì)算，則整個(gè)“九五”時(shí)期固定資產(chǎn)投資平均增速為10.38%，為改革開(kāi)放以來(lái)最低的一個(gè)時(shí)期。對(duì)此而言，生產(chǎn)型增值稅無(wú)疑是制約投資增長(zhǎng)的一個(gè)重要因素。而實(shí)施消費(fèi)型增值稅，通過(guò)對(duì)企業(yè)投入的固定資產(chǎn)所含稅金進(jìn)行抵扣，將有助于刺激投資需求的增長(zhǎng)，啟動(dòng)民間投資和消費(fèi)，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有效改變當(dāng)前這一局面。

　　2.實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)?？茖W(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，正如前所述，生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，明顯地起到鼓勵(lì)資本向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、向中西部地區(qū)流動(dòng)的作用。

　　3.實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)加入WTO日期的日益臨近，降低國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)，使出口產(chǎn)品得以徹底退稅，是現(xiàn)今的迫切需要，也是實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際接軌的需要。

　?。ǘ┪覈?guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件已經(jīng)成熟

　　有些專家指出，考慮到我國(guó)財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，目前階段宜實(shí)行收入型增值稅作為過(guò)渡。但由于收入型增值稅在具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題，若實(shí)行之，只會(huì)比現(xiàn)行稅制更加煩瑣，且其只是作為由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過(guò)渡的中間類型，并非必選；且目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件已經(jīng)成熟，完全可以一步到位。

　　1.2000年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善，稅收收入保持較快增長(zhǎng)。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2000年我國(guó)全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為89404億元，按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長(zhǎng)8.0%，增速加快0.9個(gè)百分點(diǎn)。其中第一產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)2.4%，第二產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)9.6%，第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)7.8%.按現(xiàn)行匯率計(jì)算，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值突破1萬(wàn)億美元。工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)，全年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4262億元，達(dá)到90年代以來(lái)的最高水平，比上年增長(zhǎng)86.2%，特別是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)更快，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2392億元，增加1.4倍。稅收收入在連續(xù)幾年較高增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)，2003年稅收收入突破了2萬(wàn)億元。這種增收態(tài)勢(shì)還會(huì)持續(xù)下去，因此，即使在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)暫時(shí)性短收也不會(huì)影響財(cái)政平衡。

　　2.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，可能出現(xiàn)稅收的暫時(shí)性減少，但隨著轉(zhuǎn)型后，投資環(huán)境的好轉(zhuǎn)，消費(fèi)型增值稅的刺激投資作用將加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)景氣，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加；另外，轉(zhuǎn)型后，隨著企業(yè)稅負(fù)的減少，相對(duì)的便是利潤(rùn)的增加，這又會(huì)帶來(lái)所得稅收入的增加，正是有所失，必有所得。

　　3.各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已基本就緒。隨著我國(guó)稅收征管的加強(qiáng)、稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”以及“中國(guó)稅收征收管理信息系統(tǒng)”的逐步到位，可以說(shuō)，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)基本就緒。而且財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行了大量的調(diào)研和論證，輿論反映良好，說(shuō)明消費(fèi)型增值稅的推行已指日可待。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型政策推遲出臺(tái)的因素分析

　?。ㄒ唬?shí)施宏觀調(diào)控的影響。財(cái)政部科研所所長(zhǎng)賈康表示，在目前宏觀調(diào)控的大背景下進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，將向市場(chǎng)傳遞一種與緊縮政策相悖的信號(hào)，這或許是東北地區(qū)增值稅改革試點(diǎn)工作延后的原因。

　　財(cái)政連年的大幅增收，使得推進(jìn)增值稅改革有了希望。但由于最近固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)過(guò)快，在建項(xiàng)目過(guò)多。從2004年4月開(kāi)始，國(guó)家發(fā)改委開(kāi)始采取了一系列措施清理項(xiàng)目，實(shí)施宏觀調(diào)控。國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)人士透露，設(shè)計(jì)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)方案的時(shí)候，沒(méi)有想到宏觀經(jīng)濟(jì)會(huì)變得如此復(fù)雜。因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，如果時(shí)機(jī)選擇不當(dāng)，擴(kuò)張了投資規(guī)模，加重投資膨脹趨勢(shì)，很容易誘發(fā)一系列風(fēng)險(xiǎn)。如銀行不良貸款比率提高、物價(jià)波動(dòng)、過(guò)分投機(jī)、經(jīng)濟(jì)效益下降等。因此，對(duì)于試點(diǎn)推行時(shí)間的選擇應(yīng)當(dāng)分外慎重。

　?。ǘ┲醒氲胤降呢?cái)政矛盾難以協(xié)調(diào)東北稅改本身具有減稅效應(yīng)，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，僅將設(shè)備投資納入增值稅的抵扣范圍，一年就會(huì)減少增值稅收入上千億元。這項(xiàng)改革在東北地區(qū)8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，約減少150多億元。這可能就意味著東北財(cái)政每年將減少150多億元的收入，給地方財(cái)政帶來(lái)極大的壓力。

　　目前國(guó)家對(duì)于增值稅改革成本的預(yù)計(jì)比較小，而實(shí)際上并非如此。尤其是像東北這樣的老工業(yè)基地，仍然存在很多問(wèn)題，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后稅基減小，稅收下降，本就不充裕的地方財(cái)政壓力很大，中央的補(bǔ)助額度明顯不夠。就此次東北試點(diǎn)而言，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶曾表示，中央財(cái)政將拿出150多億元來(lái)實(shí)施這項(xiàng)改革。但國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人士透露，文件中的150億元主要將用于中央財(cái)政的補(bǔ)助部分。而地方財(cái)政缺口如何解決，卻沒(méi)有文件規(guī)定。據(jù)稅務(wù)總局人士透露，曾經(jīng)有一種意見(jiàn)，認(rèn)為地方因改革而發(fā)生的財(cái)政減收部分，由地方財(cái)政自行消化。但是地方財(cái)政對(duì)此頗有意見(jiàn)。中央與地方在資金問(wèn)題上的分歧也是轉(zhuǎn)型實(shí)施辦法遲遲難以出臺(tái)的主要原因之一。

　　四、納稅人如何看待增值稅轉(zhuǎn)型在分析我國(guó)增值稅要不要轉(zhuǎn)型時(shí)，我們?cè)賮?lái)了解一下納稅人對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的是怎么想的。通過(guò)從眾多媒體了解的企業(yè)情況，這些企業(yè)表達(dá)了一個(gè)共同的心聲：呼喚增值稅轉(zhuǎn)型，越快越好。但即使這樣，他們的心態(tài)也有微妙的不同，主要有三種類型。

　　急切型：這種心態(tài)多見(jiàn)于經(jīng)濟(jì)效益不佳、經(jīng)營(yíng)狀況不好、又亟需技術(shù)改造的企業(yè)。例如中汽長(zhǎng)電股份公司，為了生存，什么招數(shù)都使盡了：企業(yè)改制、下崗分流（人員從4000人分流到1400人）、工資改革等等。盡管這樣，他們還只能做到保本經(jīng)營(yíng)，有時(shí)還出現(xiàn)虧損。他們也意識(shí)到，入關(guān)以后對(duì)中國(guó)汽車行業(yè)沖擊很大，現(xiàn)在不進(jìn)行設(shè)備更新和改造，無(wú)異于慢性自殺。然而技術(shù)改造最需資金，他們又沒(méi)有自有資金，國(guó)家投資也很有限，1998年至今，他們投入7000多萬(wàn)進(jìn)行技術(shù)改造，這些資金基本都是銀行貸款，每年僅銀行利息就是300多萬(wàn)。由于固定資產(chǎn)投資不能抵扣，他們又增加了稅收負(fù)擔(dān)，而他們?yōu)樵鰪?qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力又著手下一步技術(shù)改造，投資額達(dá)到1.1億元，如果還不允許抵扣，他們的日子將更難過(guò)。

　　求利型：對(duì)一些經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)異于增加了一塊利潤(rùn)，當(dāng)然也求之不得，他們雖沒(méi)有困難企業(yè)那樣心情急迫，但他們更多地從增值稅制合理性方面找理由。他們認(rèn)為：實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，一方面導(dǎo)致了重復(fù)征稅，影響了稅制的合理性；另一方面，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)工作隨意性大，把本該納入抵扣項(xiàng)目的生產(chǎn)配件也納入了固定資產(chǎn)項(xiàng)目不允許抵扣，從而影響了企業(yè)利益。從漣源鋼鐵了解的情況：漣鋼這幾年技術(shù)改造力度大，僅去年就投資9個(gè)多億，全部引進(jìn)國(guó)際設(shè)備，而且產(chǎn)生了良好效益。嘗到了甜頭的他們，在5年來(lái)，還要投資70個(gè)億進(jìn)行技術(shù)改造，形成350萬(wàn)噸鋼的生產(chǎn)能力。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，是一項(xiàng)放水養(yǎng)魚政策，它對(duì)于經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)及企業(yè)投資積極性的提高將產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)的積極的作用，最終會(huì)帶來(lái)稅收的增加。目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，對(duì)于困難企業(yè)可說(shuō)竭澤而漁，對(duì)于盈利企業(yè)又是緊箍咒。

　　附和型：這一類型企業(yè)多是固定資產(chǎn)投資不大或?qū)?lái)要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，他們對(duì)增值稅的關(guān)心更多地表現(xiàn)在稅率上，對(duì)轉(zhuǎn)型表示贊成，但顯然還不很看重。從長(zhǎng)沙市高新技術(shù)區(qū)了解的一些企業(yè)情況，更多地表現(xiàn)了這種心態(tài)。中聯(lián)重科是一家專門生產(chǎn)塔吊、砼泵等建筑機(jī)械的上市公司，該公司主要是把外來(lái)配件進(jìn)行加工裝配，因而固定投資很少。因?yàn)楫a(chǎn)品的附加值高，盡管對(duì)他們實(shí)行了3％的增值稅優(yōu)惠稅率，但他們還是提出對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要實(shí)行更加優(yōu)惠的稅收政策，以鼓勵(lì)高新技術(shù)發(fā)展。

　　2004年下半年我國(guó)在東北地區(qū)部分行業(yè)開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策試點(diǎn)，這是增值稅轉(zhuǎn)型必經(jīng)的步驟。稅收政策的出臺(tái)總會(huì)涉及中央與地方，國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人的利益調(diào)整和重新分配問(wèn)題。各方關(guān)注稅收政策的關(guān)鍵點(diǎn)是自身利益的增減，并會(huì)考慮和分析政策是否中性。我們制定稅收政策應(yīng)全面分析涉及的各方利益，即應(yīng)謹(jǐn)慎出臺(tái)；還要分析政策是否能夠平衡各方利益，即要符合中性原則。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)項(xiàng)政策出臺(tái)時(shí)間晚于執(zhí)行時(shí)間，可以說(shuō)明政策出臺(tái)是謹(jǐn)慎的。政策出臺(tái)前后引起了政策制定部門以外社會(huì)各界的很大關(guān)注，說(shuō)明政策的重要程度。試點(diǎn)工作將為完全的增值稅轉(zhuǎn)型提供充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，我們不能樂(lè)觀認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型政策能夠順利出臺(tái)，但我們應(yīng)堅(jiān)信新一輪稅制改革必將推動(dòng)我國(guó)稅收事業(yè)的發(fā)展。