消費型增值稅固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

　?。?）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)或在建工程

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　　貸方應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購、自建，則根據(jù)款項的支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實收資本”；若為接受捐贈，則貸記“營業(yè)外收入”。

　　若在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進(jìn)項稅額抵扣的時間差異，筆者認(rèn)為應(yīng)將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項稅額”中，即：

　　借：固定資產(chǎn)或在建工程

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價銷項稅額，并按賬面成本與銷項稅金之和計入固定資產(chǎn)價值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項稅額計入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

　　借：固定資產(chǎn)或在建工程

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）

　　　　貸：產(chǎn)成品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

　　（2）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）

　?。?）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報廢、毀損時，原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時，原已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，分錄為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　（5）固定資產(chǎn)改變原用途，屬于不可抵扣范圍時，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對外投資、對外捐贈以及對外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。