摘　要：我國現(xiàn)行的積極財(cái)政政策偏重于擴(kuò)大政府的投資支出，而稅收政策則嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)的增長。在當(dāng)前繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策的過程中，應(yīng)在增值稅、消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、出口退稅等方面對現(xiàn)有稅收政策做出適當(dāng)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)我國整體經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行和穩(wěn)定增長。

　　我國經(jīng)濟(jì)自1996年成功實(shí)現(xiàn)“軟著陸”之后，出現(xiàn)了“高增長、低通脹”的良好形勢。但自1998年以來國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了顯著變化，我國經(jīng)濟(jì)面臨著有效需求不足，投資增長緩慢，消費(fèi)市場持續(xù)處于低迷狀態(tài)，出口形勢嚴(yán)峻，通貨緊縮等問題。為此，中央果斷采取了積極的財(cái)政政策，并配合相應(yīng)的貨幣政策，綜合運(yùn)用多種手段來刺激經(jīng)濟(jì)增長，啟動(dòng)投資、消費(fèi)和出口等多方面的需求，以保持國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

　　積極的財(cái)政政策手段主要是擴(kuò)大政府的投資支出和降低稅率。我國在實(shí)行積極的財(cái)政政策的初期，主要采取了第一種手段。經(jīng)過兩年多的運(yùn)作，這一財(cái)政政策取得了初步的成效，特別是1998年1999年我國GDP增長率分別達(dá)到7.8%和7.1%，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)。但是這種經(jīng)濟(jì)回升主要是依靠政府投資來推動(dòng)的，積極的稅收政策作用不大，現(xiàn)有的一些稅收政策甚至有不利于經(jīng)濟(jì)增長的方面。我國現(xiàn)行稅收政策主要是立足于1994年稅制改革時(shí)的治理通貨膨脹、抑制經(jīng)濟(jì)過熱的背景而制定的，這一稅收政策使我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過近三年的調(diào)整后成功實(shí)現(xiàn)了“軟著陸”。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大變化，通貨膨脹已轉(zhuǎn)為通貨緊縮，然而我國的稅收政策卻沒有及時(shí)做出調(diào)整，存在著不少限制消費(fèi)、抑制投資和出口的作用。

　　第一，我國的小口徑宏觀稅率自1985年以來持續(xù)下降，從當(dāng)時(shí)的20.8%降到了1997年的11%，與國外相比，這一比率屬于低稅率水平。但是從大口徑宏觀稅率來看，我國1998年稅費(fèi)合計(jì)占GDP的比重已達(dá)到27%左右。這一指標(biāo)與其他國家相比則處于較高水平，超過了90年代發(fā)展中國家的宏觀稅率和一些發(fā)達(dá)國家的宏觀稅率。大、小口徑宏觀稅率之間的顯著差距表明了我國政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的力度仍較弱，而企業(yè)所繳納的稅和“費(fèi)”已使企業(yè)（特別是國有企業(yè)）背上很重的經(jīng)濟(jì)包袱，抑制了企業(yè)正常的發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)未來納稅能力減退，枯竭了稅源。同時(shí)大量的非稅收入的存在，還侵蝕了稅基，減少了稅收收入，進(jìn)一步削弱稅收的宏觀調(diào)控作用。

　　第二，我國現(xiàn)行稅制中存在大量的優(yōu)惠政策也降低了稅收的宏觀調(diào)控作用。1994年的稅制改革雖注重稅收宏觀調(diào)控的問題，但為了保持政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，減少稅制改革阻力，又陸續(xù)出臺了一系列臨時(shí)性、過渡性和照顧性的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠過寬過松、減免稅過多過濫，不僅減少了稅收收入，而且削弱了稅收的宏觀調(diào)控能力，例如1997年關(guān)稅的名義稅率為36%[1]，而實(shí)際稅率僅為2.7%.同時(shí)過多稅收優(yōu)惠不但削弱了稅收的正常增長機(jī)制，而且也迫使企業(yè)改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使正常稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步削弱稅收的宏觀調(diào)控作用。

　　第三，消費(fèi)稅范圍不完善和社會保障體制不健全抑制了消費(fèi)需求的增長。消費(fèi)需求作為最終需求，在影響經(jīng)濟(jì)增長的三大需求（消費(fèi)、投資和出口需求）中，是拉動(dòng)GDP增長的最大動(dòng)力，而在消費(fèi)需求中居民需求又占主導(dǎo)地位。改革以來，GDP分配不斷向居民收入方向傾斜，個(gè)人收入占GDP的比重從1978年的51.1%上升到1995年的69.1%[2].從下表可以看出，1994年～1998年間，各年居民消費(fèi)額占總消費(fèi)額的比重均在80%左右。但從1996年起，我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化使居民的消費(fèi)需求相對萎縮，居民邊際消費(fèi)傾向開始明顯降低，稅收政策在其中所起的抑制作用主要表現(xiàn)為：

　　首先，消費(fèi)稅的課稅范圍應(yīng)主要是針對那些高檔消費(fèi)品、對人類健康和生態(tài)環(huán)境等有害的特殊消費(fèi)品、高能耗產(chǎn)品和不可再生的稀缺資源產(chǎn)品，隨著人民生活水平的提高，不少過去的高檔消費(fèi)品已成為現(xiàn)在的日常消費(fèi)品，例如洗發(fā)水、普通化妝品等，但是這些消費(fèi)品現(xiàn)在仍然屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，而同時(shí)一些新興的高檔消費(fèi)服務(wù)，如高爾夫球、桑拿按摩和高級美容等尚未納入消費(fèi)稅的征稅范圍中，在開征消費(fèi)稅的社會經(jīng)濟(jì)背景已發(fā)生重大變化的條件下，消費(fèi)稅指向普通消費(fèi)，必然會嚴(yán)重削弱消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控作用。而且，國家把發(fā)展家庭汽車作為新的消費(fèi)熱點(diǎn)，但對小汽車等的稅率一直沒有做出適當(dāng)調(diào)整，再加上各地對汽車行業(yè)名目繁多的收費(fèi)，使得購買小汽車的交易成本仍處于較高的水平，百姓難以承受，這一消費(fèi)市場的發(fā)展仍面臨著重重困難。

　　其次，目前我國的社會保險(xiǎn)稅尚未出臺，使社會保障沒有專項(xiàng)的資金來源，造成了在資金支出和管理上比較混亂，保障面窄，籌資渠道少，無法保證社會保障的正常支出。盡管近年我國的國民收入分配不斷向居民個(gè)人傾斜，居民收入不斷增加，但畢竟每個(gè)家庭都有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的預(yù)期支出壓力，因而就不可能將所有收入都用于當(dāng)前消費(fèi)，社會保險(xiǎn)稅尚未開征和社會保障體系尚不健全也降低了居民的消費(fèi)傾向，而邊際消費(fèi)傾向的降低必然會縮小投資乘數(shù)的作用。

　　第四，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，對企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的價(jià)款不予抵扣，這必然造成對固定資產(chǎn)的重復(fù)課稅和企業(yè)間的不公平稅負(fù)，不利于企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)、資本密集型企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造，不利于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的技術(shù)裝備水平的提高。

　　第五，我國目前實(shí)行的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是在原建筑稅的基礎(chǔ)上于1991年開征的，目的主要是貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)投資方向，體現(xiàn)了政府對固定資產(chǎn)投資行為的結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)，這對當(dāng)時(shí)所存在的盲目投資和重復(fù)建設(shè)的問題的解決、緩解社會總供求之間的矛盾具有積極的意義。當(dāng)前社會總需求不足，固定資產(chǎn)投資增長速度放慢，繼續(xù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對投資需求的增長確實(shí)有一定的抑制作用。

　　第六，我國目前對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)仍分別征收不同的所得稅，根據(jù)稅收的國民待遇原則，兩者的稅負(fù)應(yīng)該是基本相當(dāng)?shù)?。盡管目前在所得稅方面內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率均為33%，但目前我國三資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠過多，在扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在“外資寬、內(nèi)資嚴(yán)”的不合理做法，導(dǎo)致了國有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重于三資企業(yè)，制約了國企投資的積極性。另一方面，我國實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策不是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，對國家鼓勵(lì)發(fā)展重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度不夠，優(yōu)惠辦法比較單一，難以促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　第七，我國目前對股票交易的印花稅率為A股4‰、B股3‰，再加上大約3.5‰的經(jīng)紀(jì)傭金等費(fèi)用，使投資者一次買賣股票的雙向交易成本達(dá)到13‰～15‰，遠(yuǎn)高于國際上大多數(shù)國家10‰以下的買賣成本。從其他國家看，各國對股票交易大多課以輕稅，不斷調(diào)低股票交易的印花稅率。

　　第八，出口退稅是影響企業(yè)出口積極性的一個(gè)重要因素，我國的出口退稅制度自1985年恢復(fù)以來，一直處于不斷的調(diào)整變化之中，出口退稅制度頻繁變化和不斷修改，表明我國的出口退稅尚未找出規(guī)律，存在許多不足之處。1995年出現(xiàn)了出口騙稅猖獗、出口退稅額驟增的現(xiàn)象，所以國家于1995年和1996年兩次調(diào)低了出口退稅率。但這樣又違反了“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”的原則，導(dǎo)致了企業(yè)的出口退稅資金不足，削弱了部分出口貨物在國際市場上的競爭力，限制了出口規(guī)模的正常發(fā)展，并影響了企業(yè)出口的積極性。

　　此外，出口退稅工作涉及多部門和多方面的利益，需要稅務(wù)、海關(guān)和銀行部門的密切配合，以加強(qiáng)管理、提高工作效率。但我國目前的出口退稅程序復(fù)雜、手續(xù)繁瑣、管理手段落后、政策的操作性差，使得相關(guān)部門間的配合難以協(xié)調(diào)，工作銜接不上，退稅資金不能及時(shí)到位，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)受到影響，從而國家鼓勵(lì)出口、刺激外需的政策目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。由上述分析可見，在我國當(dāng)前施行積極財(cái)政政策的大背景下，稅收政策與政府?dāng)U大支出的財(cái)政政策協(xié)調(diào)不夠，調(diào)整滯后，難以形成合力，可見當(dāng)務(wù)之急是調(diào)整現(xiàn)實(shí)的稅收政策。

　　第一，調(diào)整稅收政策最根本是要提高稅收宏觀調(diào)控能力，為稅收政策的調(diào)整和實(shí)施創(chuàng)造空間。提高稅收宏觀調(diào)控能力的關(guān)鍵在于進(jìn)行“費(fèi)改稅”，要徹底改變“費(fèi)硬稅軟、以費(fèi)擠稅、費(fèi)大于稅”的現(xiàn)象。此外，提高調(diào)控能力的另一重要途徑是清理和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免。

　　第二，調(diào)整消費(fèi)稅的稅目和稅率。如前所述，現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目和稅率均需做出調(diào)整。對于已進(jìn)入普通居民日常生活的化妝品、散裝啤酒、酒精等項(xiàng)目都應(yīng)給予取消征稅或降低稅率，而對于新興的高級娛樂項(xiàng)目，如高爾夫球、桑拿按摩、高級美容等應(yīng)納入消費(fèi)稅的征稅范圍。這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)消費(fèi)稅抑制高檔奢侈消費(fèi)和超前消費(fèi)的作用，又能使消費(fèi)稅不干擾居民日常生活，并滿足人民生活水平提高的需要。

　　第三，開征社會保險(xiǎn)稅。我國社會保障制度要完善，就要改革我國社會保障資金的運(yùn)籌方式，即要從完全的現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵是要建立有效的社會保障基金籌措體制，實(shí)現(xiàn)社會保障與企業(yè)職能最大限度的分離。要達(dá)到這一目標(biāo)就是開征社會保險(xiǎn)稅。開征社會保險(xiǎn)稅就可以使社會保障資金在收入上得到保障，并使資金的籌措方式公開化、法制化、規(guī)范化，加強(qiáng)對社會保障資金支出的管理，遏制在支出上的隨意性、浪費(fèi)性和隱蔽性。這樣，在建立規(guī)范、有效的社會保障制度后，可以使居民的邊際儲蓄傾向降低，把更多的收入用于消費(fèi)。

　　第四，增值稅轉(zhuǎn)型。稅收理論及世界各國的稅務(wù)實(shí)踐均已證明，消費(fèi)型增值稅對于企業(yè)的發(fā)展最為有利，因?yàn)樗试S企業(yè)對當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)價(jià)款給予扣除。因此，我國要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就應(yīng)該逐步開始對增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)換。

　　第五，改革企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在我國分別設(shè)立內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要目的是根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人采取不同的優(yōu)惠措施。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這類以企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資金來源和地區(qū)特殊性為主的優(yōu)惠應(yīng)逐漸減少，我們應(yīng)主要采取產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠措施，輔之以個(gè)別地區(qū)的稅收優(yōu)惠。

　　第六，暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。如前所述，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅在抑制我國經(jīng)濟(jì)過熱和通貨膨脹，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”方面有著十分積極的作用，但當(dāng)前的總體經(jīng)濟(jì)形勢是有效需求明顯不足，社會總需求小于社會總供給，如果繼續(xù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，對投資需求的增長的確會產(chǎn)生抑制作用，因此國家決定從2000年1月1日起暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是適時(shí)之舉，可以降低投資者的投資成本，增加預(yù)期的投資收益，對進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需具有一定的積極意義。但我們也應(yīng)當(dāng)看到在市場經(jīng)濟(jì)條件下，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅作為調(diào)節(jié)投資的一個(gè)重要工具，仍有存在的必要。我們在暫停征收這一稅種的同時(shí)更要注重從其他方面對投資環(huán)境的改善，以保證刺激社會投資需求的增長。

　　第七，降低股票交易的印花稅，隨著我國對儲蓄利息所得恢復(fù)征收個(gè)人所得稅，將資金投入證券市場已成為大多數(shù)居民的投資選擇。2000年春節(jié)過后滬深股市剛開市，新增開戶數(shù)就迅速增加，僅滬市A股開戶總數(shù)就達(dá)到2，300萬戶，并且今年一季度滬深兩市成交額約是去年同期成交額的5倍～6倍。對此，國家應(yīng)采取多種手段鼓勵(lì)居民在證券市場的投資熱情。然而，如前所述，我國目前對股票交易的印花稅率仍過高，所以在國際大趨勢的影響和我國改革開放的推動(dòng)下，適當(dāng)調(diào)低我國股票交易的印花稅率已是大勢所趨。

　　第八，國務(wù)院于1999年年初和7月兩次大幅度提高部分產(chǎn)品的出口退稅率，這是針對我國周邊國家經(jīng)濟(jì)尚未走出低谷，這些國家的進(jìn)口需求有限而采取的有效措施，降低了部分企業(yè)的出口成本，在一定程度上刺激了外貿(mào)企業(yè)出口的積極性?，F(xiàn)在，我國的出口退稅率已簡并為17%、15%、13%和5%四檔，大部分出口產(chǎn)品退稅比較徹底，可見，要繼續(xù)促進(jìn)出口需求的增長，再提高出口退稅率的可能性不大，那么就要考慮從簡化退稅手續(xù)、增強(qiáng)出口退稅的可操作性入手，加快出口退稅的速度，縮短退稅時(shí)間，刺激出口額的上升。國家還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、銀行等部門在工作上的相互協(xié)調(diào)，保證退稅程序的銜接和資金的及時(shí)到位。